借款費用資本化期間的確定——2025年《中級會計實務》預習階段考點

來源：東奧會計在線責編：譚暢2024-11-22 14:10:35

報名指導

資料下載

課程領劵

專享福利

備考如戰(zhàn)場，光有匹夫之勇是不行的，必須有計謀，有一定安排與計劃才可以。2025年中級會計備考正在進行中，東奧特整理了2025年《中級會計實務》預習階段學習考點，做任何事，都要仔細思考，不能盲目去奮斗，以免去不必要的浪費與失敗。

借款費用資本化期間的確定——2025年《中級會計實務》預習階段考點

【第十一章借款費用】

借款費用資本化期間的確定

一、含義

借款費用資本化期間：是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。

二、具體確定原則

1.借款費用開始資本化時點

借款費用開始資本化必須同時滿足3個條件：（★★★不同時滿足：只能費用化）

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（開始占用資金）

①支付現(xiàn)金（廣義）

②轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)（如：自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程建造）

③承擔帶息債務（如：帶息應付票據(jù)）。

（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生（開始計息）

（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。（開始動工）

2.借款費用暫停資本化的時間（計入“財務費用”）

處理原則	（1）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化（2）中斷的原因如屬于正常中斷的，相關借款費用仍可資本化
非正常中斷	含義	非正常中斷：通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷
非正常中斷	舉例	①企業(yè)因與施工方發(fā)生了質量糾紛 ②工程生產(chǎn)用料沒有及時供應 ③資金周轉發(fā)生了困難 ④施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故 ⑤發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關的勞動糾紛等原因導致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。
正常中斷	含義	正常中斷：通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷
正常中斷	舉例	某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導致施工出現(xiàn)的中斷，在正常中斷期間所發(fā)生的借款費用可以繼續(xù)資本化，計入相關資產(chǎn)的成本

3.借款費用停止資本化時點的確定

（1）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。如：

借：固定資產(chǎn)

　貸：在建工程

提示：

在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益（財務費用）。

（2）資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，具體可從以下幾個方面進行判斷：

①符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質上已經(jīng)完成；（實質重于形式）

②所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售；（重要性）

③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

④購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結果表明資產(chǎn)能夠正常運轉或者營業(yè)時，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。

（3）在符合資本化條件的資產(chǎn)的實際購建或者生產(chǎn)過程中，如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)分別建造、分別完工，企業(yè)應當按照實質重于形式原則，區(qū)別下列情況，界定借款費用停止資本化的時點：

①如果所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。

②如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時，才能認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費用方可停止資本化。