負債的計稅基礎(chǔ)_2024年中級會計實務(wù)需要掌握知識點
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【知識點】負債的計稅基礎(chǔ)
【所屬章節(jié)】第十七章 所得稅
負債的計稅基礎(chǔ)
負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)未來期間的損益，也不會影響其未來期間的應(yīng)納稅所得額，因此未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。例如，企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。
但是某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差異，如按照會計準則規(guī)定確認的某些預(yù)計負債。
負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。
(一)預(yù)計負債
根據(jù)本書收入章節(jié)的相關(guān)規(guī)定，對于不能作為單項履約義務(wù)的質(zhì)量保證，企業(yè)應(yīng)當按照本書或有事項準則的相關(guān)規(guī)定，將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預(yù)計負債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除。因該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，如有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全額稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。
因其他事項確認的預(yù)計負債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況下某些事項確認的預(yù)計負債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。
(二)合同負債
1.合同負債計入當期應(yīng)納稅所得額(如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))，計稅基礎(chǔ)為0。
2.合同負債未計入當期應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。
(三)應(yīng)付職工薪酬
會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本、費用，在未支付之前確認為負債。稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。
(四)其他負債
企業(yè)的其他負債項目，如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計準則規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。
>>>相關(guān)練習題
【多項選擇題】下列各項有關(guān)負債計稅基礎(chǔ)的說法中，不正確的有( )。
A. 合同負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)一定相等且不產(chǎn)生暫時性差異
B. 稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，對于不合理的職工薪酬，以后期間不允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)
C. 罰款和滯納金稅法規(guī)定不允許稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等
D. 提供債務(wù)擔保確認的預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
【正確答案】 A,D
【答案解析】
合同負債會計上不符合收入確認條件，確認為負債，稅法對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，此時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，但是如果不符合會計準則規(guī)定的收入確認條件但按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額的，有關(guān)的合同負債的計稅基礎(chǔ)為0，所以選項A不正確;提供債務(wù)擔保發(fā)生的支出稅法不允許稅前扣除，故預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可抵扣金額=賬面價值-0=賬面價值，所以其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時性差異，選項D不正確。
注：以上中級會計考試學習內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級會計實務(wù)》授課講義
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