可行權條件的種類、處理和修改_2024年中級會計實務需要掌握知識點
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【知識點】可行權條件的種類、處理和修改
【所屬章節(jié)】第十章 股份支付
可行權條件的種類、處理和修改
可行權條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務，且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權益工具或現金等權利的條件；反之，為非可行權條件。
(一)市場條件和非市場條件及其處理
1.業(yè)績條件
業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限且企業(yè)已經達到特定業(yè)績目標才可行權的條件，具體包括市場條件和非市場條件。
(1)市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于股價上升至何種水平職工或其他方可相應取得多少股份的規(guī)定。
(2)非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如利潤增長率等
2.權益結算股份支付每期成本費用的計算
資產負債表日累計確認成本費用總額=預計可行權股票期權數量×授予日權益工具的公允價值×(授予日至資產負債表日期間/等待期)
某一期間確認成本費用=期末累計數-期初累計數
(二)條款和條件的修改
1.條款和條件的有利修改
(1)如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。
(2)如果修改增加了所授予的權益工具的數量，企業(yè)應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。
(3)如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(非市場條件)，企業(yè)在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件。
2.條款和條件的不利修改
視同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權益工具。
不利修改 | 處理原則 |
減少了授予的權益工具的公允價值 | 企業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少 |
減少了授予的權益工具的數量 | 企業(yè)應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理 |
以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件） | 企業(yè)在處理可行權條件時，不應考慮修改后的可行權條件 |
3.取消或結算
如果企業(yè)在等待期內取消了所授予的權益工具或結算了所授予的權益工具(因未滿足可行權條件而被取消的除外)，企業(yè)應當：
(1)將取消或結算作為加速可行權處理，將原本應在剩余等待期內確認的金額立即計入當期損益，同時確認資本公積。
(2)在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。
(3)如果向職工授予新的權益工具，并在新權益工具授予日認定所授予的新權益工具是用于替代被取消的權益工具的，企業(yè)應以與處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行處理。
職工自愿退出股權激勵計劃不屬于未滿足可行權條件的情況，而屬于股權激勵計劃的取消，因此，企業(yè)應當作為加速行權處理，將剩余等待期內應確認的金額立即計入當期損益，同時確認資本公積，不應當沖回以前期間確認的成本或費用。
注：以上中級會計考試學習內容選自張志鳳老師2024年《中級會計實務》授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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