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【知識點】金融資產的分類

【所屬章節(jié)】第八章 金融資產和金融負債

金融資產的分類

企業(yè)的金融資產主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、貸款、墊款、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。

(一)企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式

1.業(yè)務模式評估

企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產以產生現(xiàn)金流量。業(yè)務模式決定企業(yè)所管理金融資產現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產還是兩者兼有。

2.以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)管理金融資產旨在通過在金融資產存續(xù)期內收取合同付款來取得現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產產生整體回報。

盡管企業(yè)持有金融資產是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，但是企業(yè)無須將所有此類金融資產持有至到期。

3.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式

在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)的關鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產對于實現(xiàn)其管理目標而言都是不可或缺的。例如，企業(yè)的目標是管理日常流動性需求同時維持特定的收益率，或將金融資產的存續(xù)期與相關負債的存續(xù)期進行匹配。

4.其他業(yè)務模式

如果企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產來實現(xiàn)其目標，該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

(二)金融資產的合同現(xiàn)金流量特征

金融資產的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產經濟特征的現(xiàn)金流量屬性，企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，其合同現(xiàn)金流量特征應當與基本借貸安排相一致。即相關金融資產在特定日期產生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

(三)金融資產的具體分類

1.以攤余成本計量的金融資產

金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：

(1)企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

(2)該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎的利息。

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：

(1)企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產為目標。

(2)該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎的利息。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金融資產，企業(yè)應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

(四)金融資產分類的特殊規(guī)定

初始確認時，企業(yè)可基于單項非交易性權益工具投資，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，其公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益，并按規(guī)定確認股利收入，不需計提減值準備。

金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產或承擔該金融負債的目的是交易性的：

1.取得相關金融資產或承擔相關金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。

2.相關金融資產或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利目的。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

3.相關金融資產或金融負債屬于衍生工具。但符合財務擔保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。例如，未作為套期工具的利率互換或外匯期權。

只有不符合上述條件的非交易性權益工具投資才可以進行該指定。

(五)不同類金融資產之間的重分類

企業(yè)改變其管理金融資產的業(yè)務模式時，應當對所有受影響的相關金融資產進行重分類。所以，金融資產(即非衍生債權資產)可以在以攤余成本計量、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益和以公允價值計量且其變動計入當期損益之間進行重分類。

企業(yè)對金融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經確認的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進行追溯調整。重分類日，是指導致企業(yè)對金融資產進行重分類的業(yè)務模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。

企業(yè)管理金融資產業(yè)務模式的變更是一種極其少見的情形。該變更源自外部或內部的變化，必須由企業(yè)的高級管理層進行決策，且其必須對企業(yè)的經營非常重要，并能夠向外部各方證實。因此，只有當企業(yè)開始或終止某項對其經營影響重大的活動時(例如當企業(yè)收購、處置或終止某一業(yè)務線時)，其管理金融資產的業(yè)務模式才會發(fā)生變更。如，某銀行決定終止其零售抵押貸款業(yè)務，該業(yè)務線不再接受新業(yè)務，并且該銀行正在積極尋求出售其抵押貸款組合，則該銀行管理其零售抵押貸款的業(yè)務模式發(fā)生了變更。

注：以上中級會計考試學習內容選自張志鳳老師2024年《中級會計實務》授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）