計稅基礎(chǔ)的確定_2024年中級會計實務(wù)預習知識點

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2024-01-30 10:21:14

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計稅基礎(chǔ)的確定_2024年中級會計實務(wù)預習知識點

【知識點】計稅基礎(chǔ)的確定

【所屬章節(jié)】第十六章所得稅

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計稅基礎(chǔ)的確定

一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

用公式表示即為：

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來期間可以稅前扣除的金額

(一)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的計算

1.初始確認時，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一般為取得成本。

2.持續(xù)持有過程中，為資產(chǎn)取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除金額后的余額。

(二)常見資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)以及暫時性差異的產(chǎn)生原因如下表所示：

資產(chǎn)項目

賬面價值與計稅基礎(chǔ)

1.固定資產(chǎn)

賬面價值＝實際成本－累計折舊（會計）－減值準備

計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計折舊（稅法）

產(chǎn)生差異的原因：折舊方法、折舊年限和預計凈殘值的不同、減值準備的計提等

資產(chǎn)項目

賬面價值與計稅基礎(chǔ)

2.無形資產(chǎn)

內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)（符合稅法“三新”標準）

賬面價值＝實際成本－累計攤銷（會計）-減值準備

計稅基礎(chǔ)＝實際成本×175％/200%－累計攤銷（稅法）

產(chǎn)生差異的原因：會計與稅法攤銷基數(shù)、攤銷方法、攤銷年限不同、減值準備的計提等

資產(chǎn)項目

賬面價值與計稅基礎(chǔ)

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

賬面價值＝公允價值

計稅基礎(chǔ)＝初始成本

產(chǎn)生差異的原因：公允價值變動等

資產(chǎn)項目	賬面價值與計稅基礎(chǔ)
4.投資性房地產(chǎn)	成本模式	與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相同
	公允價值模式	賬面價值＝公允價值計稅基礎(chǔ)＝取得時的成本－投資性房地產(chǎn)累計折舊（或攤銷）（稅法）
	產(chǎn)生差異的原因：成本模式下為折舊（攤銷）方法、折舊（攤銷）年限和預計凈殘值的不同、減值準備的計提等；公允價值模式下為公允價值變動、稅法折舊攤銷的計提等

資產(chǎn)項目

賬面價值與計稅基礎(chǔ)

5.存貨

賬面價值＝成本－存貨跌價準備

計稅基礎(chǔ)＝成本

產(chǎn)生差異的原因：存貨跌價準備的計提

二、負債的計稅基礎(chǔ)

(一)負債的計稅基礎(chǔ)的計算

負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

用公式表示即為：

負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額

(二)常見負債的計稅基礎(chǔ)如下表所示：

負債項目

稅法規(guī)定

計稅基礎(chǔ)

1.預計負債

（1）相關(guān)支出實際發(fā)生時允許稅前扣除

計稅基礎(chǔ)＝0

舉例：產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同和重組義務(wù)等

（2）相關(guān)支出實際發(fā)生時不允許稅前扣除

計稅基礎(chǔ)＝賬面價值

舉例：債務(wù)擔保等

負債項目	稅法規(guī)定	計稅基礎(chǔ)
2.合同負債	（1）稅法規(guī)定的收入確認時點與會計規(guī)定相同	計稅基礎(chǔ)＝賬面價值
2.合同負債	（2）稅法規(guī)定的收入確認時點與會計規(guī)定不同	計稅基礎(chǔ)＝0
3.應(yīng)付職工薪酬	一般情況下，計稅基礎(chǔ)＝賬面價值
4.其他負債	一般情況下，計稅基礎(chǔ)＝賬面價值舉例：因罰款、滯納金等稅法不允許稅前扣除的費用形成的負債