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【知識(shí)點(diǎn)】以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

【所屬章節(jié)】第十五章 債務(wù)重組

以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

總原則：

一、以金融資產(chǎn)清償債務(wù)

(一)債權(quán)人的處理

1.基本原則

(1)債權(quán)人受讓包括現(xiàn)金在內(nèi)的單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

(2)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，金融資產(chǎn)確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價(jià)值之間的差額記入“投資收益”科目。

2.會(huì)計(jì)分錄：

如取得的金融資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)：

借：交易性金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值)

       投資收益(交易費(fèi)用)

       壞賬準(zhǔn)備

   貸：應(yīng)收賬款等

          銀行存款(支付的交易費(fèi)用)

          投資收益(差額，可借可貸)

          如取得的金融資產(chǎn)為其他金融資產(chǎn)：

借：銀行存款、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等(金融資產(chǎn)公允價(jià)值+交易費(fèi)用)

       投資收益(金融資產(chǎn)公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值的差額)

       壞賬準(zhǔn)備

   貸：應(yīng)收賬款(賬面余額)

          銀行存款(支付的交易費(fèi)用)

(二)債務(wù)人的處理

1.基本原則

(1)債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)的賬面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”科目。償債金融資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

(2)對(duì)于以分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資清償債務(wù)的，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。

(3)對(duì)于以指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資清償債務(wù)的，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，記入“盈余公積”“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目。

2.會(huì)計(jì)分錄

(1)債務(wù)人以債權(quán)投資清償債務(wù)

(2)債務(wù)人以其他債權(quán)投資清償債務(wù)

借：應(yīng)付賬款等(債務(wù)的賬面價(jià)值)

    貸：其他債權(quán)投資(其他債權(quán)投資賬面價(jià)值)

          投資收益(差額，可借可貸)

借：其他綜合收益(兩個(gè)明細(xì)科目)

     貸：投資收益

(或相反分錄)

(3)債務(wù)人以其他權(quán)益工具投資清償債務(wù)

借：應(yīng)付賬款(債務(wù)的賬面價(jià)值)

    貸：其他權(quán)益工具投資(其他權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值)

          投資收益(差額，可借可貸)

借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)

    貸：盈余公積

          利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

(或相反分錄)

(4)債務(wù)人以交易性金融資產(chǎn)清償債務(wù)

借：應(yīng)付賬款(債務(wù)的賬面價(jià)值)

   貸：交易性金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值)

          投資收益(差額，可借可貸)

二、以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)

(一)債權(quán)人的處理

1.基本原則

2.會(huì)計(jì)分錄

借：庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等(放棄債權(quán)公允價(jià)值+直接相關(guān)稅費(fèi)-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

       壞賬準(zhǔn)備

   貸：應(yīng)收賬款等

          銀行存款等(支付的直接相關(guān)稅費(fèi))

          投資收益(放棄債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，可借可貸)

(二)債務(wù)人的處理

1.基本原則

(1)債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)清償債務(wù)(如固定資產(chǎn)、日常活動(dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)等)，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)的，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。

(2)償債資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

2.債務(wù)人債務(wù)重組損益=清償債務(wù)賬面價(jià)值-(轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值+轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相應(yīng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款等(清償債務(wù)賬面價(jià)值)

   貸：庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)清理等(轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值)

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

          其他收益——債務(wù)重組收益(差額)

三、債權(quán)人受讓多項(xiàng)資產(chǎn)

債權(quán)人受讓多項(xiàng)非金融資產(chǎn)，或者包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)的：

1.受讓金融資產(chǎn)：按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定(當(dāng)日/初始確認(rèn)日公允價(jià)值為基礎(chǔ))計(jì)量。

2.受讓非金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

(1)計(jì)算受讓的多項(xiàng)非金融資產(chǎn)分?jǐn)們r(jià)值總額=放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值-受讓的金融資產(chǎn)合同生效日的公允價(jià)值-受讓資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

(2)計(jì)算某項(xiàng)受讓非金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=受讓的多項(xiàng)非金融資產(chǎn)分?jǐn)們r(jià)值總額×該項(xiàng)非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值/受讓的多項(xiàng)非金融資產(chǎn)公允價(jià)值總額+應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)受讓非金融資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)

3.放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，借記或貸記“投資收益”科目。

4.會(huì)計(jì)分錄(假設(shè)不考慮金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用)

借：××金融資產(chǎn)(初始確認(rèn)日的公允價(jià)值)

       ××非金融資產(chǎn)(計(jì)算確定的入賬價(jià)值)

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

       壞賬準(zhǔn)備

   貸：應(yīng)收賬款

          投資收益(差額，可借可貸)

四、債權(quán)人受讓處置組

(一)債權(quán)人的處理

1.處置組中的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債：按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)量。

2.處置組中的非金融資產(chǎn)

(1)計(jì)算受讓的多項(xiàng)非金融資產(chǎn)分?jǐn)們r(jià)值總額=放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值+承擔(dān)的處置組中負(fù)債的確認(rèn)金額-受讓的金融資產(chǎn)合同生效日的公允價(jià)值-受讓資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

(2)計(jì)算某項(xiàng)受讓非金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=受讓的多項(xiàng)非金融資產(chǎn)分?jǐn)們r(jià)值總額×該項(xiàng)非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值/受讓的多項(xiàng)非金融資產(chǎn)公允價(jià)值總額+應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)受讓非金融資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)

3.放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，借記或貸記“投資收益”科目。

4.會(huì)計(jì)分錄(假設(shè)不考慮金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用)

借：處置組中的金融資產(chǎn)(初始確認(rèn)日的公允價(jià)值)

       處置組中的非金融資產(chǎn)(計(jì)算確定的入賬價(jià)值)

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

       壞賬準(zhǔn)備

   貸：應(yīng)收賬款

          處置組中的負(fù)債(按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的金額)

          投資收益(差額，可借可貸)

(二)債務(wù)人的處理

1.債務(wù)人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)和處置組中負(fù)債的賬面價(jià)值之和，與處置組中資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，借記或貸記“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。

債務(wù)人債務(wù)重組損益(其他收益)=(清償債務(wù)的賬面價(jià)值+處置組中負(fù)債的賬面價(jià)值)-處置組中資產(chǎn)的賬面價(jià)值-處置組中資產(chǎn)相應(yīng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

2.會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付賬款(清償債務(wù)賬面價(jià)值)

       處置組中的負(fù)債(處置組中負(fù)債的賬面價(jià)值)

   貸：處置組中的資產(chǎn)(處置組中資產(chǎn)的賬面價(jià)值)

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

          其他收益——債務(wù)重組收益(差額，或借方)

五、債權(quán)人將受讓的資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類(lèi)別

債務(wù)人以資產(chǎn)或處置組清償債務(wù)，且債權(quán)人在取得日未將受讓的相關(guān)資產(chǎn)或處置組作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債核算，而是將其劃分為持有待售類(lèi)別的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)，比較假定其不劃分為持有待售類(lèi)別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以?xún)烧呤氲陀?jì)量。

六、債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

(一)債權(quán)人處理

1.基本原則

(1)將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組導(dǎo)致債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照以資產(chǎn)清償債務(wù)方式債權(quán)人會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定計(jì)量其初始投資成本。

(2)放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.會(huì)計(jì)分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(放棄債權(quán)公允價(jià)值+直接相關(guān)稅費(fèi))

       壞賬準(zhǔn)備

   貸：應(yīng)收賬款等

          銀行存款等(支付的直接相關(guān)稅費(fèi))

          投資收益(放棄債權(quán)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額)

(二)債務(wù)人處理

1.基本原則

(1)債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，權(quán)益工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。

(2)所清償債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額，記入“投資收益”科目。

(3)債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支出的相關(guān)稅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。

2.會(huì)計(jì)分錄

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2023年授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）