2022年《中級會計實務》預習階段學習打卡——金融資產(chǎn)的分類
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【金融資產(chǎn)的分類】
企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進行合理的分類。金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：
1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn);【攤】
2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);【綜(股)、綜(債)】
3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)?！緭p(股)、損(債)】
(一)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式
定義 | 企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式：是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量 |
分類 | 業(yè)務模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有 |
(二)具體業(yè)務模式(3種模式)
1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式(存續(xù)期內(nèi))
判斷原則 | 在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報 |
2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式
判斷原則 | 在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實現(xiàn)其管理目標而言都是不可或缺的 |
特點 | ①涉及的出售通常頻率更高、金額更大； ②不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價值的明確界限 |
舉例 | ①管理日常流動性需求同時維持特定的收益率； ②將金融資產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負債的存續(xù)期進行匹配 |
3.其他業(yè)務模式
判斷原則 | 如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實現(xiàn)其目標，則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是其他業(yè)務模式 |
分類 | 該金融資產(chǎn)應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) |
舉例 | ①企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的； ②基于金融資產(chǎn)的公允價值作出決策并對其進行管理 |
(三)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征
含義 | 金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性 |
相關(guān)說明 | 企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)【攤】和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜（債）】，其合同現(xiàn)金流量特征應當與基本借貸安排相一致。（本金、利息）（以下簡稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量的特征”） |
【特別提示】 無論金融資產(chǎn)的法律形式是否為一項貸款，都可能是一項基本借貸安排 | |
(四)金融資產(chǎn)的具體分類
類型 | 條件 | 會計科目 |
1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)【攤】 | 同時符合下列條件： ①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。 ②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。 如：銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率的貸款 | 銀行存款、貸款、應收賬款、債權(quán)投資等 |
2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜（債）】 | 同時符合下列條件： ①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標。 ②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付 | 其他債權(quán)投資 |
特殊情況：【權(quán)益性投資：詳見（五）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定】【綜（股）】 | 其他權(quán)益工具投資 | |
3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)【損（債）、損（股）】（含直接指定） | 按照上述1和2分類之外的金融資產(chǎn) | 交易性金融資產(chǎn) |
(五)金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定
1.初始確認時：
企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(如：企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán))
【特別提示】
該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。(★★★)
分錄如下：
借：其他權(quán)益工具投資——成本(倒擠：含交易費用)
應收股利
貸：銀行存款
2.后續(xù)賬務處理：
(1)確認持有期間的股利收入
借：應收股利
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應收股利
(2)公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益
借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動
貸：其他綜合收益
或反向。
(3)不需計提減值準備(★★★)
【特別提示】
除了獲得的股利(明確代表投資成本部分收回的股利除外)計入當期損益外，其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均應當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當期損益。
(4)當金融產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。
同時：
借：其他綜合收益
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
或反向。
注：以上預習階段學習打卡內(nèi)容選自張敬富老師2022年《中級會計實務》零基礎預習班授課講義
以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于金融資產(chǎn)的分類相關(guān)內(nèi)容。中級會計考試時間為9月3日-5日，考生們要合理安排時間，希望大家都能取得中級會計師資格證！
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