金融負(fù)債的后續(xù)計量_2022年中級會計實務(wù)第八章預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：zhangfan2022-01-14 14:49:45

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金融負(fù)債的后續(xù)計量_2022年中級會計實務(wù)第八章預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

【知識點(diǎn)】金融負(fù)債的后續(xù)計量

1.金融負(fù)債后續(xù)計量原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對金融負(fù)債后續(xù)計量：

(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值后續(xù)計量，相關(guān)利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

(2)上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，除特殊規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。

2.金融負(fù)債后續(xù)計量的會計處理

(1)對于按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融負(fù)債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期會計有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

(2)以攤余成本計量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時計入當(dāng)期損益或在按照實際利率法攤銷時計入相關(guān)期間損益。

相關(guān)會計處理如下：

①發(fā)行債券

借：銀行存款(實際收到的款項)

貸：應(yīng)付債券——面值(債券面值)

——利息調(diào)整(差額，或借方)

發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”明細(xì)科目中。

②期末計提利息

每期計入在建工程、制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實際利率;每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”=債券面值×票面利率

借：在建工程、制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等

應(yīng)付債券——利息調(diào)整(或貸方)

貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息)

應(yīng)付債券——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券利息)

③到期歸還本金和利息

借：應(yīng)付債券——面值

——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券利息合計)

應(yīng)付利息(分期付息債券的最后一次利息)

貸：銀行存款

【相關(guān)練習(xí)題】

【單選題】某股份有限公司于2×19年1月1日發(fā)行3年期，于次年起每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發(fā)行價格為196.65萬元，另支付發(fā)行費(fèi)用2萬元。按實際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2×20年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為(　　)萬元。

A.11.78

B.12

C.10

D.11.68

【答案】A

【解析】該債券2×19年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=(196.65-2)×6%=11.68(萬元)，2×20年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=[(196.65-2)+11.68-200×5%]×6%=11.78(萬元)。

會計分錄如下：

2×19年1月1日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 194.65(196.65-2)

應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　5.35

貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　　　　　　 200

2×19年12月31日