長期股權投資的后續(xù)計量_2021年中級會計實務每日攻克一考點
路，要靠自己走，就算再難，也要走得精彩。2021年中級會計考試時間是9月4-6日，小編為大家整理了重要考點，請大家好好把握學習時間！
一、基本原則
后續(xù)計量的總原則：
風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、投資性主體對不納入合并財務報表的子公司權益性投資，應當按照金融工具確認和計量準則進行后續(xù)計量。
除上述以外，對子公司的長期股權投資應當按成本法核算，對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資應當按權益法核算，不允許選擇按照金融工具確認和計量準則進行會計處理。
成本法 | 權益法 | |
1.適用范圍 控制（結合合并財務報表的合并范圍） | 1.適用范圍 共同控制（集體控制+一致同意）或重大影響（參與） | |
2.賬務處理 （1）購入時（可能涉及2種情況：同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并） | 2.賬務處理 （1）購入時 借：長期股權投資—投資成本 貸：銀行存款等 注： 初始投資成本的調整 初始投資成本與取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 （二者孰高計入“長期股權投資”） a.不利差額：不調整。 b.有利差額：調整計入“營業(yè)外收入”。 借：長期股權投資—投資成本 貸：營業(yè)外收入 注意：可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面所有者權益的區(qū)別 | |
（2）持有期間（被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤） 借：應收股利 貸：投資收益 【特別提示】 子公司將未分配利潤或盈余公積轉增股本（實收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權利，投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金或者利潤的權利，該項交易通常屬于子公司自身權益結構的重分類，投資方不應確認相關的投資收益。 | （2）持有期間 ①投資損益的確認 a.被投資單位賺錢時，投資方按比例 借：長期股權投資—損益調整 貸：投資收益 b.被投資單位賠錢時，投資方按比例 借：投資收益 貸：長期股權投資—損益調整 注： 詳見后面講解 ②取得現(xiàn)金股利或利潤的處理（相應減少長期股權投資的賬面價值） 借：應收股利 貸：長期股權投資—損益調整 ③超額虧損的確認 確認時： 借：投資收益 貸：長期股權投資——損益調整 長期應收款 預計負債 還有未確認的，備查賬簿中登記。 轉回時：（與確認時方向相反） 借：預計負債① 長期應收款② 長期股權投資③ 貸：投資收益 ④被投資單位實現(xiàn)的其他綜合收益（第2類金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的轉換等） 被投資單位其他綜合收益增加時，投資方按比例： 借：長期股權投資——其他綜合收益 貸：其他綜合收益 被投資單位其他綜合收益減少時，投資方按比例： 借：其他綜合收益 貸：長期股權投資——其他綜合收益 【特別提示】 a.屬于被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動額部分，投資方按比例進行確認： 借：長期股權投資——其他綜合收益 貸：其他綜合收益 或反向。 b.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資對應的其他綜合收益結轉時計入留存收益。 處置時，按照被投資單位處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。（不結轉損益） ⑤被投資單位所有者權益其他變動的處理（其他權益變動） 總體原則： 采用權益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動，應按所持股權比例計算應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時計入資本公積—其他資本公積，并在備查簿中予以登記。 借：長期股權投資—其他權益變動 貸：資本公積—其他資本公積 或反向。 【特別提示】 被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動主要包括： a.被投資單位接受其他股東的資本性投入； b.被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉債中包含的權益成分； c.以權益結算的股份支付； d.其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變化等。 ⑥股票股利的處理（股數(shù)增加） 被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 | |
（3）計提減值時（發(fā)放股利后要考慮） 總原則：投資方應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權益賬面價值的份額等類似情況。 出現(xiàn)類似情況時，投資方應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權投資減值準備 【特別提示】 計提減值后不允許轉回。 | ||
（4）處置時 借：銀行存款 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 投資收益（可借可貸） | （4）處置時 借：銀行存款 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資—投資成本 —損益調整 ?。山杩少J） —其他權益變動 ?。山杩少J） —其他綜合收益 ?。山杩少J） 投資收益（可借可貸） 同時： 借：資本公積——其他資本公積 ?。ò幢壤蛉拷Y轉） 貸：投資收益 或反之。 借：其他綜合收益（按比例或全部結轉） 貸：投資收益（可轉損益） 盈余公積 利潤分配—未分配利潤 或反之。 | |
【特別提示】
所有者權益不變的事項有：彌補虧損、轉增資本、發(fā)放股票股利、提取盈余公積。
二、權益法下涉及的幾種特殊情況
第一，投資單位與被投資單位的會計政策和會計期間不一致的，應當進行調整。
第二，確認投資損益時，對凈利潤的調整。
1.取得投資時，被投資方的有關資產(chǎn)公允價值與賬面價值不相等的，按下列原則調整凈利潤：(投資時點的調整)
(1)存貨：只有售出部分才會影響損益;
(2)其他資產(chǎn)(如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))=資產(chǎn)評估增值的部分÷尚可使用年限
項目 | 投資時被投資方公允價值與賬面價值不相等 |
①存貨 | 調整后的凈利潤 ＝賬面凈利潤－[（投資日存貨的公允價值－賬面價值）×當期出售比例]×（1－25%） |
②固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)） | 調整后的凈利潤 ＝賬面凈利潤－[（資產(chǎn)的公允價值/資產(chǎn)尚可使用年限－資產(chǎn)的原值/資產(chǎn)使用年限）]×（1－25%） |
③被投資方對相關的資產(chǎn)計提減值 | 應當以投資時資產(chǎn)的公允價值為基礎確定應計提的減值損失，并據(jù)以調整被投資單位的凈利潤 |
2.發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(順流交易、逆流交易)(假設持股20%)
發(fā)生交易當年，投資企業(yè)應進行的賬務處理(不論逆流交易還是順流交易)
(1)存貨
未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益
=(內(nèi)部銷售收入-內(nèi)部銷售成本)×未對外售出的比例
【特別提示】
投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失(若賠錢)，屬于所轉讓資產(chǎn)自身發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應予以抵銷。
——以上中級會計考試相關考點內(nèi)容選自張敬富老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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