自然界沒(méi)有風(fēng)風(fēng)雨雨，大地就不會(huì)春華秋實(shí)。中級(jí)會(huì)計(jì)考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅(jiān)持到終點(diǎn)，又如何能讓自己跑得更遠(yuǎn)呢？堅(jiān)持到底，方不負(fù)初心。

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甲公司為上市公司，2010年有關(guān)資料如下：

(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬(wàn)元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：

(2)甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1610萬(wàn)元。2010年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下：

①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

③年末根據(jù)其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益40萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

④當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬(wàn)元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬(wàn)元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬(wàn)元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按75%加計(jì)扣除。

(3)2010年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：

(4)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;不會(huì)考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。

【答案】第一步，分析永久性差異：

納稅調(diào)減100×75%=75(萬(wàn)元)

第二步，分析影響損益的暫時(shí)性差異：

①應(yīng)收賬款：可抵扣暫時(shí)性差異年末余額=400-360=40(萬(wàn)元)，年初余額=60(萬(wàn)元)，本期發(fā)生額=40-60=-20(萬(wàn)元);

②交易性金融資產(chǎn)：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異年末余額=420-360=60(萬(wàn)元)，年初余額=40(萬(wàn)元)，本期發(fā)生額=60-40=20(萬(wàn)元);

③預(yù)計(jì)負(fù)債：可抵扣暫時(shí)性差異年末余額=40-0=40(萬(wàn)元)，年初余額=80(萬(wàn)元)，本期發(fā)生額=40-80=-40(萬(wàn)元);

④可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損：可抵扣暫時(shí)性差異年末余額=0，年初余額=420(萬(wàn)元)，本年發(fā)生額=0-420=-420(萬(wàn)元)。

第三步，計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=1610(利潤(rùn)總額)-75(永久性差異)+(-20-40-420)(可抵扣暫時(shí)性差異的本期發(fā)生額)-20(應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的本期發(fā)生額)=1035(萬(wàn)元)

應(yīng)交所得稅=1035×25%=258.75(萬(wàn)元)

要求：(2)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2010年末的暫時(shí)性差異金額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。

【答案】

要求：(3)根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】其他債權(quán)投資產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異本期發(fā)生額=160-200=-40(萬(wàn)元)

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　 　(40×25%)10

所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　 (480×25%)120

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 130

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　(20×25%)5

要求：(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2010年所得稅費(fèi)用金額。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】所得稅費(fèi)用=120+5+258.75=383.75(萬(wàn)元)

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