權益法的會計處理_2020年中級會計實務必備知識點
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【內容導航】
取得投資時
被投資單位實現(xiàn)凈損益時
被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時
被投資單位實現(xiàn)其他綜合收益時
被投資單位發(fā)生除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動
【所屬章節(jié)】
第五章長期股權投資——第二節(jié)長期股權的后續(xù)計量
【知識點】權益法的會計處理
權益法的會計處理
（一）取得投資時
確定初始投資成本，并與享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額比較。
1.如果初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，則不需要做調整處理。
2.如果初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應將差額計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值：
借：長期股權投資——投資成本
貸：營業(yè)外收入
（二）被投資單位實現(xiàn)凈損益時
1.基本原則
按照應享有被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或虧損的份額，確認投資收益并調整長期股權投資賬面價值。
基本會計分錄：
借：長期股權投資——損益調整
貸：投資收益(被投資單位實現(xiàn)的凈利潤×持股比例)
或作相反分錄。
2.特殊情況
(1)被投資單位發(fā)生超額虧損(也就是投資企業(yè)按持股比例計算的虧損分擔額超過了長期股權投資的賬面價值)時，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。
除上述情況，仍未確認的應分擔的被投資單位的損失，應在賬外備查登記。
(2)在確認應分擔被投資單位發(fā)生的超額虧損時，應當按照以下順序進行處理：
借：投資收益
貸：長期股權投資——損益調整①
長期應收款②
預計負債③
(3)被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，先沖減備查登記的金額，然后減記已確認預計負債的賬面余額、恢復長期應收款和長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。
3.所謂“被投資單位的凈利潤”，是指在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，對下列因素調整后的凈利潤或凈虧損：
(1)被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整。(了解即可，不考計算)
(2)以取得投資時被投資方各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整。(評估增值，必須掌握計算)
(3)抵銷投資方與被投資方之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益。(內部交易，必須掌握計算)
(2)以取得投資時被投資方各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整。(評估增值)
(3)抵銷投資方與被投資方之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益
所謂“內部交易”，是指投資方與被投資方(聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè))之間的交易，其中既包括順流交易，也包括逆流交易。
（三）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時
投資方按表決權資本比例計算的應分得的利潤或現(xiàn)金股利，調整減少長期股權投資的賬面價值：
借：應收股利(被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例)
貸：長期股權投資——損益調整
（四）被投資單位實現(xiàn)其他綜合收益時
投資企業(yè)應按比例確認其他綜合收益，一般分錄為：
借：長期股權投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益(持股比例×被投資方的其他綜合收益的變動額)
或做相反分錄。
處置該項長期股權投資時，投資企業(yè)一般應將相應的其他綜合收益轉入投資收益。(能轉損益)
（五）被投資單位發(fā)生除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動
投資企業(yè)應相應的調整所有者權益，一般分錄為：
借：長期股權投資——其他權益變動
貸：資本公積——其他資本公積(持股比例×被投資方所有者權益其他變動金額)
或做相反分錄。
處置該項長期股權投資時，投資企業(yè)應將相應的資本公積——其他資本公積轉入投資收益。
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注：以上知識點選自彭婷老師《中級會計實務》授課講義
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