主要責(zé)任人和代理人_2019年中級會計實務(wù)每日攻克一考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：張帆2019-08-23 11:50:58

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主要責(zé)任人和代理人_2019年中級會計實務(wù)每日攻克一考點

當(dāng)企業(yè)向客戶銷售商品涉及其他方參與其中時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷其自身在該交易中的身份是主要責(zé)任人還是代理人。

凈額確認(rèn)收入金額

總額確認(rèn)收入金額

（一）主要責(zé)任人VS代理人的判斷及處理原則

企業(yè)在將特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前控制該商品的

該企業(yè)為

主要責(zé)任人

應(yīng)當(dāng)按照其自行向客戶提供商品而有權(quán)收取的對價總額確認(rèn)收入

企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前不控制該商品的

該企業(yè)為

代理人

按照既定的傭金金額或比例計算的金額確認(rèn)收入，或者按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給提供該特定商品的第三方的價款后的凈額確認(rèn)收入

【提示】這里的特定商品，是指向客戶提供的可明確區(qū)分的商品或可明確區(qū)分的一攬子商品，如果企業(yè)僅僅是在特定商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前，暫時性地獲得該特定商品的法定所有權(quán)，這并不意味著企業(yè)一定控制了該商品。

（二）企業(yè)作為主要責(zé)任人的情況

1.企業(yè)自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。這里的商品或其他資產(chǎn)也包括企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的未來享有由其他方提供服務(wù)的權(quán)利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該權(quán)利在轉(zhuǎn)讓給客戶前，企業(yè)是否控制該權(quán)利。

零售業(yè)：出售商品前取得控制權(quán)—主要責(zé)任人

淘寶：出售商品前沒有取得控制權(quán)—代理人

2.企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)。當(dāng)企業(yè)承諾向客戶提供服務(wù)，并委托第三方(例如分包商、其他服務(wù)提供商等)代表企業(yè)向客戶提供服務(wù)時，如果企業(yè)能夠主導(dǎo)該第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)，則表明企業(yè)在相關(guān)服務(wù)提供給客戶之前能夠控制該相關(guān)服務(wù)。

3.企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。此時，企業(yè)承諾提供的特定商品就是合同約定的組合產(chǎn)出。企業(yè)只有獲得為生產(chǎn)該特定商品所需要的投入(包括從第三方取得的商品)的控制權(quán)，才能將這些投入加工整合為合同約定的組合產(chǎn)出。

4.需要考慮的相關(guān)事實和情況

實務(wù)中，企業(yè)在判斷其在向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前是否已經(jīng)擁有對該商品的控制權(quán)時，不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實和情況進(jìn)行判斷，這些事實和情況包括但不僅限于(3個方面)：

(1)轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任是企業(yè)還是第三方。例如客戶認(rèn)為誰對商品的質(zhì)量或性能負(fù)責(zé)、誰負(fù)責(zé)提供售后服務(wù)、誰負(fù)責(zé)解決客戶投訴等。(驗收風(fēng)險)

(2)該商品的存貨風(fēng)險在商品轉(zhuǎn)讓前后由企業(yè)還是第三方承擔(dān)。(存貨風(fēng)險)

(3)所交易商品的價格由企業(yè)還是第三方?jīng)Q定。(價格風(fēng)險)

【提示】需要強調(diào)的是，企業(yè)在判斷其是主要責(zé)任人還是代理人時，應(yīng)當(dāng)以該企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否能夠控制該商品為原則。

上述相關(guān)事實和情況僅為支持對控制權(quán)的評估，不能取代控制權(quán)的評估，也不能凌駕于控制權(quán)評估之上，更不是單獨或額外的評估。并且這些事實和情況并無權(quán)重之分，其中某一項或幾項也不能被孤立地用于支持某一結(jié)論。

主要責(zé)任人和代理人