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【內(nèi)容導(dǎo)航】

現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表的填列方法

現(xiàn)金流量表的編制方法及程序

【所屬章節(jié)】

第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告

【知識(shí)點(diǎn)】現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表

（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

1.現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

(1)現(xiàn)金流量表：是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

【特別提示】

注：

不能隨時(shí)用于支取的定期存款不屬于現(xiàn)金，提前通知金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款屬于現(xiàn)金。

(2)現(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

【特別提示】

①期限短：一般是指從購(gòu)買日(★★★)起三個(gè)月內(nèi)到期。

②現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券等。

③權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

2.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

(1)在現(xiàn)金流量表中：

①現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物被視為一個(gè)整體，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。(如：存現(xiàn)、取現(xiàn))

②現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量。

(2)現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：

①經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;

②投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;

③籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

(3)現(xiàn)金流量表分為正表和補(bǔ)充資料兩部分。

（二）現(xiàn)金流量表的填列方法

現(xiàn)金流量：是指某一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出數(shù)量，可以分為三類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(★★★倒擠)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。

在我國(guó)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。

其中：

直接法：是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動(dòng)：是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建(對(duì)內(nèi)投資)和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資(對(duì)外投資)及其處置活動(dòng)。

3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)：是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

【特別提示】

支付現(xiàn)金股利利息→籌資活動(dòng)

收到現(xiàn)金股利利息→投資活動(dòng)

4.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響(匯兌損益)

5.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

(1)將凈利潤(rùn)(權(quán)責(zé)發(fā)生制)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量(收付實(shí)現(xiàn)制)

①間接法：是指以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，調(diào)整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。

②在我國(guó)，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況，以對(duì)現(xiàn)金流量表中采用直接法反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行核對(duì)和補(bǔ)充說明。

③采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對(duì)四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整;

a.實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用;(原來減，現(xiàn)在加)

b.實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益;(原來加，現(xiàn)在減)

c.不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益;(有加有減)

d.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。(有加有減)

(2)不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)(選擇題)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)，主要包括：

①債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;

②一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券;

③融資租入固定資產(chǎn)。

(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成(略)

（三）現(xiàn)金流量表的編制方法及程序

1.直接法和間接法

編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，二是間接法。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在附注中提供以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。

2.工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法(3種方法)

在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。(分析填列法：常見的方法)

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)