金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述_2019年中級會計實務(wù)必備知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形
所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移情況
【所屬章節(jié)】
第九章 金融工具
【知識點】金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述
（一）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形
1.含義
金融資產(chǎn)(含單項或一組類似金融資產(chǎn))轉(zhuǎn)移：是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)(或其現(xiàn)金流量)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。
2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形
(1)企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方?！酒睋?jù)背書轉(zhuǎn)讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等】
(2)企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務(wù)?！舅追Q：“過手安排”】(資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)：轉(zhuǎn)出方在出售金融資產(chǎn)后，會繼續(xù)作為收款服務(wù)方或收款代理人)
（二）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移情況
1.基本處理原則
情形 | 確認結(jié)果 | |
①轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)上幾乎所有風(fēng)險和報酬 | 終止確認該金融資產(chǎn)（確認新資產(chǎn)/負債） | |
②既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)上幾乎所有風(fēng)險和報酬 | a.未保留對金融資產(chǎn)的控制 | |
b.保留了對金融資產(chǎn)的控制 | 按照繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)資產(chǎn)，并相應(yīng)確認相關(guān)負債。 | |
③保留了金融資產(chǎn)上幾乎所有風(fēng)險和報酬 | 繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)，并將收到的對價確認為相關(guān)負債 | |
2.企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的常見情形
(1)企業(yè)無條件出售金融資產(chǎn)。
(2)企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時約定按回購日該金融資產(chǎn)的公允價值回購。
(3)企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同(即轉(zhuǎn)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))或看漲期權(quán)合同(即轉(zhuǎn)出方有權(quán)回購該金融資產(chǎn))，且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項重大價外期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方極小可能會行權(quán))。
3.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的常見情形
(1)企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將回購原被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，或者將于回購的金融資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或原售價加上回報。
(2)企業(yè)融出證券或進行證券出借。
(3)企業(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場風(fēng)險敞口轉(zhuǎn)回給企業(yè)的總回報互換。
(4)企業(yè)出售短期應(yīng)收款項或信貸資產(chǎn)，并且全額補償轉(zhuǎn)入方可能因被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失。
(5)企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同或看漲期權(quán)合同，且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項重大價內(nèi)期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方很可能會行權(quán))。
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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級會計實務(wù)》授課講義
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