2023年《中級會計實務(wù)》恒考點講解及練習題：金融資產(chǎn)的初始計量
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企業(yè)金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：
| 類別 | 處理原則 | 會計分錄 |
交易性金融資產(chǎn) | （1）按取得時的公允價值作為初始入賬金額； （2）價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 （3）相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時計入投資收益 | 借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值） 投資收益（交易費用） 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 |
債權(quán)投資 | （1）按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用作為初始入賬金額 （2）價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收利息 | 借：債權(quán)投資——成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等（實際支付款項含交易費用） 債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，或借方） |
| 其他債權(quán)投資 | 同上 | 借：其他債權(quán)投資——成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，或借方） |
| 其他權(quán)益工具投資 | （1）按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用作為初始入賬金額 （2）價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收股利 | 借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價值+交易費用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 |
【多項選擇題】
企業(yè)對下列金融資產(chǎn)進行初始計量時，應(yīng)將發(fā)生的相關(guān)交易費用計入初始確認金額的有( )。(2016年改編)
A.債權(quán)投資
B.其他債權(quán)投資
C.其他權(quán)益工具投資
D.交易性金融資產(chǎn)
● ● ●
【正確答案】A,B,C
【答案解析】選項D，取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)當記入“投資收益”科目借方。
堅持就是勝利！大家要認真學習，踏實備考，爭取早日考過，取得中級會計師資格證！
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