當(dāng)前位置：東奧會計在線 > 中級經(jīng)濟師 > 財政稅收 > 正文

一般納稅人應(yīng)納稅額的計算_2022中級經(jīng)濟師財稅備考知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：孟凡瑩2022-08-18 13:39:30

北京

沖刺教輔

想要擁有從未擁有過的東西，就要去做你從未做過的事情。2022年中級經(jīng)濟師考試采取機考的形式，雖然不需要大篇幅的記憶，但是基礎(chǔ)知識點很重要。東奧教研團隊為考生們總結(jié)了《財政稅收》的知識點，準備參加《財稅》考試的同學(xué)們快快學(xué)起來吧。

一般納稅人應(yīng)納稅額的計算_2022中級經(jīng)濟師財稅備考知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

第四章：貨物和勞務(wù)稅制度

【知識點】

一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

1.銷項稅額

納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售應(yīng)稅行為，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率

【提示】在增值稅的計算征收中，只有一般納稅人才會出現(xiàn)和使用銷項稅額的概念。

2.進項稅額

納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額。

(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

②從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;

③納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：

情形		抵扣規(guī)則
一般規(guī)定		9%扣除率進項稅額=購買價款×扣除率（9%）
特殊規(guī)定	10%扣除率的適用范圍	按照規(guī)定，10%扣除率僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購進的農(nóng)產(chǎn)品，另外，按照核定扣除管理辦法規(guī)定，適用核定扣除政策的納稅人購進的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為銷售貨物的適用稅率
	扣除需要取得的憑證	可以享受農(nóng)產(chǎn)品加計扣除政策的票據(jù)有三種： a．農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票 b．取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書 c．從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票【提示】取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計算抵扣進項稅額
	何時加計農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額	納稅人在購進農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計算抵扣進項稅額。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則再加計1%進項稅額例如，5月份購進一批農(nóng)產(chǎn)品，購進時按照9%計算抵扣進項稅額；6月份領(lǐng)用時，確定用于生產(chǎn)13%稅率貨物，則在6月份再加計1%進項稅額

④自境外單位或者個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

⑤建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由集團內(nèi)其他納稅人直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由集團內(nèi)其他納稅人繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

⑥自2019年4月1日起，納稅人2016年5月1日后取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分兩年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

⑦自2019年4月1日起，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額。

具體情形	稅務(wù)處理
取得增值稅電子普通發(fā)票的	為發(fā)票上注明的稅額
取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的	（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
取得注明旅客身份信息的鐵路車票的	票面金額÷（1+9%）×9%
取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的	票面金額÷（1+3%）×3%
【提示】未注明旅客身份信息的客票，不得抵扣進項稅額【提示】國內(nèi)旅客運輸服務(wù)限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)

⑧按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

⑨自2019年10月1日起，對于保險服務(wù)進項稅抵扣規(guī)定為：

a.提供保險服務(wù)的納稅人以實物賠付方式承擔(dān)機動車輛保險責(zé)任的，自行向車輛修理勞務(wù)提供方購進的車輛修理勞務(wù)，其進項稅額可以按規(guī)定從保險公司銷項稅額中抵扣。

b.提供保險服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機動車輛保險責(zé)任的，將應(yīng)付給被保險人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險公司購進車輛修理勞務(wù)，其進項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣。

c.納稅人提供的其他財產(chǎn)保險服務(wù)，比照上述規(guī)定執(zhí)行。

⑩2018年1月1日起，納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

具體情形	稅務(wù)處理
高速公路通行費	可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%
一級、二級公路通行費	可抵扣進項稅額=一級、二級公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%
橋、閘通行費	可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%