注會《會計》的第十一章屬于比較重要的章節(jié)，考試時多以單選題和多選題等客觀題形式進行考核，也可以與應付債券（包括可轉(zhuǎn)換公司債券）、外幣業(yè)務等相關知識結(jié)合在主觀題中進行考核。重點掌握借款費用的范圍、資本化的條件及借款費用資本化金額的計量，近幾年考試分值為3分左右。

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第十一章 借款費用

【單選1】下列各項中，不屬于借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍的是（）。

A.經(jīng)過 14 個月的購建達到預定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn) 

B.需要 18 個月的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨

C.經(jīng)過 8 個月的建造即可達到預定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設備

D.經(jīng)過 2 年的建造可達到預定可使用狀態(tài)的在建工程

【答案】C

【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間（一年或一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，選項C不正確。

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【單選2】2×22 年7 月1 日，甲公司采用自營方式擴建廠房，借入兩年期專門借款 500 萬元。2×23 年11 月22日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態(tài)；2×23 年 11 月 28日，廠房擴建工程驗收合格；2×23 年 12 月 11日，辦理工程竣工結(jié)算；2×23 年 12 月 20日，擴建后的廠房投入產(chǎn)品生產(chǎn)。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（）。

A.2×23 年 11 月 22 日 

B.2×23 年 11 月 28 日 

C.2×23 年 12 月 11 日 

D.2×23 年 12 月 20 日

【答案】A

【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化， 選 項 A 正確。

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【多選1】

下列各種情形，在購建符合資本化條件的資產(chǎn)過程中， 需要暫停資本化的有（      ）。

A.企業(yè)與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛暫停施工連續(xù)超過 3 個月

B.因突發(fā)泥石流施工連續(xù)中斷 3 個月

C.北方建造工程期間因冰凍季節(jié)施工中斷 5 個月

D.因進行正常的質(zhì)量檢查連續(xù)中斷 4 個月

【答案】AB

【解析】正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者是可預見的不可抗力因素導致的中斷。選項C，屬于可預見不可抗力因素導致的中斷；選項 D，屬于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，不需要暫停資本化。

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【多選2】甲公司經(jīng)批準于 2×23 年 1 月 1日以 10200 萬元的價格發(fā)行面值總額為 10000 萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，籌集資金專門用于某工程項目。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為 3 年，票面年利率為 5%，實際年利率為 6%。每年 12月 31日支付本年度利息，且該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股股票（每股面值為1 元），初始轉(zhuǎn)換價格為每股 10 元，即按債券面值每 10 元轉(zhuǎn)換 1 股股票。工程項目于 2×23 年 1 月 1日開工，并于當日支付工程款 8500 萬元。2×24 年 3 月31日，工程達到預定可使用狀態(tài)。為了使該工程能更好的使用，發(fā)生員工培訓費 50 萬元。假定不考慮相關稅費以及其他因素，已知：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/F，6%，3）=0.8396。下列各項關于甲公司會計處理的表述中，正確的有（）。

A.甲公司應在 2×23 年 1 月 1 日確認其他權益工具 467.5 萬元

B.甲公司應在 2×23 年 1 月 1 日確認應付債券 10200 萬元

C.甲公司 2×23 年應予資本化的借款利息費用為 510 萬元

D.甲公司發(fā)生的員工培訓費 50 萬元應計入管理費用

【答案】AD

【解析】2×23 年 1 月 1日甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券應確認負債成分的公允價值=10000×5%×（P/A，6%，3）+10000×（P/F，6%，3）=9732.5（萬元），權益成分的公允價值=10200-9732.5=467.5（萬元），甲公司應將負債成分的公允價值 9732.5 萬元記入“應付債券”科目，應將權益成分的公允價值 467.5 萬元記入“其他權益工具”科目，選項A正確，選項B錯誤；可轉(zhuǎn)換公司債券2×23年應予資本化的借款利息費用=9732.5×6%=583.95（萬元），選項C 錯誤；甲公司為了使該工程能更好的使用，發(fā)生員工培訓費，不屬于固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，應在發(fā)生時計入管理費用，選項D正確。

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考點鏈接

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