對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2025-06-12 15:30:52

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對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明

【所屬章節(jié)】

第十八章：完成審計工作

第三節(jié)：書面聲明

【知識點】

對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明

（一）對書面聲明可靠性的疑慮

1.對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮。

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。

（2）注冊會計師可能認(rèn)為，管理層在財務(wù)報表中作出不實陳述的風(fēng)險很大，以至于審計工作無法進(jìn)行。

在這種情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定（如果法律法規(guī)允許）。

（3）很多時候，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊會計師發(fā)表無保留意見。

2.書面聲明與其他審計證據(jù)不一致。（聯(lián)系審計證據(jù)）（4句話）

（1）如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序以設(shè)法解決這些問題。

（2）注冊會計師可能需要考慮風(fēng)險評估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。如果認(rèn)為不適當(dāng)，注冊會計師需要修改風(fēng)險評估結(jié)果，并確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應(yīng)對評估的風(fēng)險。

（3）如果問題仍未解決，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)的評估，或者重新考慮對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評估，并確定書面聲明與其他審計證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。

（4）如果認(rèn)為書面聲明不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括確定其對審計意見可能產(chǎn)生的影響。

（二）管理層不提供要求的書面聲明

1.如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（★★重點掌握）

（1）與管理層討論該事項；

（2）重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；

（3）采取適當(dāng)措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。

2.如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：（掌握：共2點）

（1）注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其針對管理層責(zé)任作出的書面聲明不可靠。

（2）管理層不提供針對管理層責(zé)任的書面聲明。

針對管理層責(zé)任的書面聲明包括：

①針對財務(wù)報表的編制，管理層確認(rèn)其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）的責(zé)任。

②針對提供的信息和交易的完整性，管理層確認(rèn)：