溝通的過程_25年注冊會計師審計學習要點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2025-05-27 14:09:13

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注會審計科目與會計等科目聯(lián)系緊密，涉及的知識面廣。扎實的會計基本功是學習審計所必備的，考生要熟悉簡單的會計調(diào)整分錄，能判斷被審計單位的會計處理是否正確。以下是25年注冊會計師審計學習要點精講，趕快來學習吧！

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溝通的過程_25年注冊會計師審計學習要點

【所屬章節(jié)】

第十四章：審計溝通

第一節(jié)：注冊會計師與治理層的溝通

【知識點】

溝通的過程

（一）確立溝通過程

基本要求	清楚地、有效的雙向溝通
與管理層的溝通	基本原則	在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當（★★★一般原則：先管理層、后治理層）
	特殊情況	就管理層的勝任能力或誠信與其討論可能是不適當?shù)模ㄅe例）
	相關說明	如果被審計單位設有內(nèi)部審計，注冊會計師可以（注意：并非必須）在與治理層溝通前與內(nèi)部審計人員討論相關事項
與第三方的溝通	聲明內(nèi)容	在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通文件不是為其編制，可能是非常重要的：（掌握，共3點） 1.書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當?shù)那闆r下也可供集團管理層和集團注冊會計師使用，但不應被第三方依賴 2.注冊會計師對第三方不承擔責任 3.書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制
	特殊情況	法律法規(guī)也可能要求注冊會計師：（共3點） 1.向監(jiān)管機構或執(zhí)法機構報告與治理層溝通的特定事項 2.將為治理層編制的特定報告的副本提交給相關監(jiān)管機構、出資機構或其他機構 3.向公眾公開為治理層編制的報告
	注意事項	除非法律法規(guī)要求向第三方提供注冊會計師與治理層的書面溝通文件的副本，否則注冊會計師在向第三方提供前可能需要事先征得治理層同意

（二）溝通的形式

溝通的形式	基本原則	適宜的溝通形式，并非均要書面形式進行溝通
	書面溝通	必須以書面形式與治理層溝通（通報）的3種情形： 1.對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通是不適當?shù)?/p> 2.注冊會計師的獨立性 3.值得關注的內(nèi)部控制缺陷
	其他事項	注冊會計師可以采用口頭或書面的方式溝通
相關說明	1.書面溝通不必包括審計過程中的所有事項 2.書面溝通可能包括向治理層提供審計業(yè)務約定書 3.在審計報告中溝通關鍵審計事項時，注冊會計師可能認為有必要（★★并非必須）就確定為關鍵審計事項的事項進行書面溝通
影響因素	可能影響溝通形式的因素（共10點：詳略？正式？口頭？書面？）： 1.特定事項的重要程度 2.對該事項的討論是否將包含在審計報告中 3.特定事項是否已經(jīng)得到滿意的解決（滿意：可簡單溝通） 4.管理層是否已事先就該事項進行溝通 5.被審計單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構、控制環(huán)境和法律結(jié)構 6.在特殊目的財務報表審計中，注冊會計師是否還審計被審計單位的通用目的財務報表在同時審計時，對于已經(jīng)在通用目的財務報表審計中充分溝通的事項，就可以僅做簡要溝通 7.法律法規(guī)要求 8.治理層的期望，包括與注冊會計師定期會談或溝通的安排（★★特別注意） 9.注冊會計師與治理層持續(xù)接觸和對話的次數(shù) 10.治理機構的成員是否發(fā)生重大變化

（三）溝通的時間安排

基本原則

注冊會計師確定適當?shù)臏贤〞r間應遵循的原則：（盡早溝通，共6點）

1.對于計劃事項的溝通，通常在審計業(yè)務的早期階段進行，如系首次接受委托，溝通可以隨同就審計業(yè)務約定條款達成一致意見一并進行

2.對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通

如果識別出值得關注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師可能在進行書面溝通前，盡快向治理層口頭溝通

3.注冊會計師可以在討論審計工作的計劃范圍及時間安排時溝通對關鍵審計事項的初步看法，注冊會計師在溝通重大審計發(fā)現(xiàn)時也可以與治理層進行更加頻繁的溝通，以進一步討論此類事項

4.無論何時（如承接一項非審計服務和在總結(jié)性討論中）就對獨立性的不利影響和相關防范措施作出了重要判斷，就獨立性進行溝通都可能是適當?shù)?/p>

5.溝通審計中發(fā)現(xiàn)的問題，包括注冊會計師對被審計單位實務質(zhì)量的看法，也可能作為總結(jié)性討論的一部分

6.當同時審計通用目的和特殊目的財務報表時，注冊會計師協(xié)調(diào)溝通的時間安排可能是適當?shù)?/p>

影響因素

可能影響溝通的時間安排的因素：（5個因素）

1.溝通事項的重要程度

2.被審計單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構、控制環(huán)境和法律結(jié)構

3.在規(guī)定的時限內(nèi)溝通特定事項的法定義務

4.治理層的期望，包括與注冊會計師定期會談或溝通的安排

5.注冊會計師識別出特定事項的時間

（四）溝通過程的充分性

總體要求	1.注冊會計師應當評價其與治理層之間的雙向溝通對實現(xiàn)審計目的是否充分 2.如果認為雙向溝通不充分，注冊會計師應當評價其對重大錯報風險評估及獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力的影響，并采取適當?shù)拇胧?/p>
相關說明	注冊會計師不需要設計專門程序以支持其對與治理層之間的雙向溝通的評價。這種評價可以建立在為其他目的而實施的審計程序所獲取的見解的基礎上
溝通不充分	應對措施	如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：（客觀題） 1.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見 2.就采取不同措施的后果征詢法律意見 3.與第三方（如監(jiān)管機構）、被審計單位外部的在治理結(jié)構中擁有更高權力的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東）或?qū)膊块T負責的政府部門進行溝通 4.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定
	相關說明	不充分的雙向溝通，可能意味著令人不滿意的控制環(huán)境，影響注冊會計師對重大錯報風險的評估