注冊會計師審計科目的主觀題涉及大量實務(wù)案例分析，需考生具備較強的閱讀理解、邏輯分析和文字表達(dá)能力，備考需投入較多時間和精力。以下是25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點精講，趕快學(xué)起來！

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【所屬章節(jié)】

第十三章：對舞弊和法律法規(guī)的考慮

第二節(jié)：財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮

【知 識 點】

識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序

（一）關(guān)注到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息時的審計程序

1.如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)下列事項或相關(guān)信息，可能表明被審計單位存在違反法律法規(guī)行為：（11項內(nèi)容）

（1）受到監(jiān)管機構(gòu)、政府部門的調(diào)查，或者支付罰金或受到處罰；

（2）向未指明的服務(wù)付款，或向顧問、關(guān)聯(lián)方、員工或政府雇員提供貸款；

（3）與被審計單位或所處行業(yè)正常支付水平或?qū)嶋H收到的服務(wù)相比，支付過多的銷售傭金或代理費用；

（4）采購價格顯著高于或低于市場價格；

（5）異常的現(xiàn)金支付，以銀行本票向持票人付款的方式采購；

（6）與在“避稅天堂”注冊的公司存在異常交易；

（7）向貨物或服務(wù)原產(chǎn)地以外的國家或地區(qū)付款；

（8）在沒有適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗浀那闆r下付款；

（9）現(xiàn)有的信息系統(tǒng)不能（因系統(tǒng)設(shè)計存在問題或因突發(fā)性故障）提供適當(dāng)?shù)膶徲嬡壽E或充分的證據(jù)；

（10）交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)；

（11）負(fù)面的媒體評論。

2.如果關(guān)注到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的上述信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（重點掌握）

（1）了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境；

（2）獲取進一步的信息，以評價對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。包括：

①識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表產(chǎn)生的潛在財務(wù)后果，如受到罰款、處分、賠償、封存財產(chǎn)、強制停業(yè)和訴訟等；

②潛在財務(wù)后果是否需要披露；

③潛在財務(wù)后果是否非常嚴(yán)重，以致對財務(wù)報表的公允反映產(chǎn)生懷疑或?qū)е仑攧?wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)。

（二）懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時的審計程序

1.如果懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級的管理層和治理層（如適用）進行討論，因其可能能夠提供額外的審計證據(jù)，除非法律法規(guī)禁止。

2.如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向被審計單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢有關(guān)法律法規(guī)在具體情況下的運用，包括舞弊的可能性以及對財務(wù)報表的可能影響。

3.如果認(rèn)為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊會計師可能認(rèn)為，在保密基礎(chǔ)上向所在會計師事務(wù)所的其他人員、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所、職業(yè)團體或注冊會計師的法律顧問咨詢被審計單位是否涉及違反法律法規(guī)行為（包括舞弊的可能性、可能導(dǎo)致的法律后果，以及注冊會計師可能采取的進一步行動）是適當(dāng)?shù)摹?/p>

（三）評價識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的影響

1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響，包括的內(nèi)容：（2個方面）

（1）對注冊會計師風(fēng)險評估的影響；

（2）對被審計單位書面聲明可靠性的影響。

2.考慮是否有必要解除業(yè)務(wù)約定。

（1）在某些情形下，當(dāng)管理層或治理層沒有采取注冊會計師認(rèn)為適合具體情況的補救措施，或者識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為導(dǎo)致對管理層或治理層的誠信產(chǎn)生質(zhì)疑（即使違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表不重要），注冊會計師可能考慮在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

（2）在決定是否有必要解除業(yè)務(wù)約定時，注冊會計師可能認(rèn)為征詢法律意見是適當(dāng)?shù)摹?/p>

（3）在特殊情況下，管理層或治理層沒有采取注冊會計師認(rèn)為在具體情形下適當(dāng)?shù)难a救行動，并且不可能解除業(yè)務(wù)約定，在其他事項段中描述識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。

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以上就是注冊會計師考試審計科目知識點“識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序”的相關(guān)內(nèi)容，審計科目對刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎(chǔ)入門階段，習(xí)題能對考生們理解知識點起到不小的作用，以下為免費題庫內(nèi)容，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）