控制測(cè)試的時(shí)間_25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2025-05-09 13:28:59

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)第八章“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”是考試中的核心章節(jié)，通常占據(jù)較高分值比例。其內(nèi)容直接關(guān)聯(lián)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)策略，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力的關(guān)鍵體現(xiàn)。以下是知識(shí)點(diǎn)“控制測(cè)試的時(shí)間”的講解，一起來(lái)學(xué)習(xí)吧！

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控制測(cè)試的時(shí)間_25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第八章：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

第三節(jié)：控制測(cè)試

【知識(shí) 點(diǎn)】

控制測(cè)試的時(shí)間

（一）控制測(cè)試的時(shí)間的概念（何時(shí)實(shí)施？證據(jù)是時(shí)點(diǎn)還是期間？）

（二）如何考慮期中審計(jì)證據(jù)（解決的問(wèn)題：期中測(cè)試嗎？如何延伸？）

1.對(duì)于控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施此類程序具有更積極的作用。（鼓勵(lì)）

2.如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序。（重點(diǎn)掌握：共2條）

程序

相關(guān)內(nèi)容

獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)

（1）如果這些控制在剩余期間沒(méi)有發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù)

（2）如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化（如信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測(cè)試控制的變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響

確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)

針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（共6點(diǎn)）

（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度（影響越大，需要證據(jù)越多）

（2）在期中測(cè)試的特定控制，以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng)

（3）在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度（期中證據(jù)越充分，剩余期間可適當(dāng)減少）

（4）剩余期間的長(zhǎng)度（剩余期間越長(zhǎng)，需要證據(jù)越多）

（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍（擬縮小范圍越大，需要證據(jù)越多）

（6）控制環(huán)境（越薄弱，需要證據(jù)越多）

（三）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)（以前的證據(jù)還能用嗎？）

1.基本思路

如果擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施詢問(wèn)并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。

2.處理原則（主要依據(jù)：控制在本期是否發(fā)生變化？）

情形

處理原則

發(fā)生變化

（1）如果控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)

（2）如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，以致影響以前審計(jì)所獲取證據(jù)的相關(guān)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性

未發(fā)生

變化

基本

原則

如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定：

（1）是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性

（2）本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但每3年至少對(duì)控制測(cè)試一次（每隔2年）

未發(fā)生

變化

具體

做法

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行有效性

（2）不應(yīng)將所有擬信賴控制的測(cè)試集中于某一次審計(jì)，而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測(cè)試

3.不得依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。

也就是說(shuō)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么，所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來(lái)自當(dāng)年的控制測(cè)試。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制。

4.相關(guān)說(shuō)明

在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括：（共6點(diǎn)）

（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括：控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程（其他要素有效，間隔期可適當(dāng)延長(zhǎng)）

例如：當(dāng)被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。

（2）控制特征產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)（人工控制：穩(wěn)定性較差）

（3）信息技術(shù)一般控制的有效性（一般控制薄弱，可能更少依賴以前獲取的審計(jì)證據(jù)）

（4）影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng)（重大人事變動(dòng)，可能決定不依賴）

（5）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)（不應(yīng)依賴以前證據(jù)）

（6）重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的信賴程度（風(fēng)險(xiǎn)較大或擬信賴程度較高，應(yīng)當(dāng)縮短時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)）

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以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“控制測(cè)試的時(shí)間”的相關(guān)內(nèi)容，審計(jì)科目對(duì)刷題的要求雖然不算太大，但是在基礎(chǔ)入門階段，習(xí)題能對(duì)考生們理解知識(shí)點(diǎn)起到不小的作用，以下為免費(fèi)題庫(kù)內(nèi)容，快來(lái)打卡吧！