審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求之收費(fèi)篇_25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：mayuxuan2025-01-07 14:44:12

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在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目考試中，“審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求之收費(fèi)篇”是一個(gè)極為關(guān)鍵的知識(shí)點(diǎn)。它不僅直接關(guān)系到審計(jì)師的獨(dú)立性，還影響審計(jì)報(bào)告的公正性和可信度，是評(píng)估審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的重要方面。此知識(shí)點(diǎn)涉及或有收費(fèi)、逾期收費(fèi)等重要考點(diǎn)，備考時(shí)需深入理解相關(guān)規(guī)定，特別是禁止采用或有收費(fèi)安排的原則，確保對(duì)獨(dú)立性的要求有清晰認(rèn)識(shí)并嚴(yán)格遵守。

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審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求之收費(fèi)篇

審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求之收費(fèi)篇

如圖23-1所示，本章設(shè)定了以下“情景”：

甲方：上市公司甲公司。

乙方：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。獨(dú)立性的簡(jiǎn)答題需要放在這個(gè)“情景”中進(jìn)行思考和答題。

示意圖

一、收費(fèi)結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)結(jié)構(gòu)存在以下三種情形，可能因自身利益或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，歸納如下表。

情形（what？）	防范措施（how？）
從某一審計(jì)客戶(hù)收取的全部費(fèi)用占會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)總額的比重很大	（1）擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶(hù)群，從而降低對(duì)該客戶(hù)的依賴(lài)程度（2）實(shí)施外部質(zhì)量復(fù)核（3）就關(guān)鍵的審計(jì)判斷向第三方咨詢(xún)，例如，向行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢(xún)
從某一審計(jì)客戶(hù)收取的全部費(fèi)用占某一合伙人從所有客戶(hù)收取的費(fèi)用總額比重很大，或占會(huì)計(jì)師事務(wù)所某一分部收取的費(fèi)用總額比重很大	（1）擴(kuò)大該合伙人或分部的客戶(hù)群，從而降低對(duì)來(lái)源于該客戶(hù)的收費(fèi)的依賴(lài)程度（2）由審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)以外的適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核已執(zhí)行的工作
連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用，占會(huì)計(jì)師事務(wù)所從所有客戶(hù)收取的全部費(fèi)用的比重超過(guò)15%	會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶(hù)治理層披露這一事實(shí)，并討論選擇下列何種防范措施：（1）在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該業(yè)務(wù)再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，或由其他專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)施相當(dāng)于項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的復(fù)核（簡(jiǎn)稱(chēng)“發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)前復(fù)核”）（2）在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之后、對(duì)第三年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)第二年度的審計(jì)工作再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，或由其他專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)施相當(dāng)于項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的復(fù)核（簡(jiǎn)稱(chēng)“發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)后復(fù)核”）

二、逾期收費(fèi)

如果審計(jì)客戶(hù)長(zhǎng)期未支付應(yīng)付的費(fèi)用，尤其是相當(dāng)部分的費(fèi)用在出具下一年度審計(jì)報(bào)告前仍未支付，可能因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

如果在審計(jì)報(bào)告出具后審計(jì)客戶(hù)仍未支付費(fèi)用，防范措施可能包括：

（1）收取逾期的部分款項(xiàng)；

（2）由未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核已執(zhí)行的工作。

三、或有收費(fèi)

或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。如果一項(xiàng)收費(fèi)是由法院或政府有關(guān)部門(mén)規(guī)定的，則該項(xiàng)收費(fèi)不被視為或有收費(fèi)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，以直接或間接形式取得或有收費(fèi)，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用這種收費(fèi)安排（即禁止）。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二十三章　審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求