在注冊會計師審計科目考試中，“質(zhì)量管理體系框架”是至關(guān)重要的知識點，它構(gòu)成了審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。此知識點不僅涉及審計工作的規(guī)范性和專業(yè)性，還是考試中的高頻考點。備考時，需重點掌握質(zhì)量管理體系的構(gòu)成要素、運(yùn)行機(jī)制及其實踐應(yīng)用，注意結(jié)合最新審計準(zhǔn)則，深入理解并靈活運(yùn)用該框架。

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質(zhì)量管理體系框架

質(zhì)量管理體系八個要素之間應(yīng)當(dāng)有效銜接、互相支撐和協(xié)同運(yùn)行，如圖21-4所示。

點睛課堂

質(zhì)量管理體系框架與內(nèi)部控制框架有什么關(guān)系？

提示

（1）風(fēng)險評估程序（1/8）是注冊會計師了解內(nèi)部環(huán)境（2/8和6/8）和控制活動（3/8、4/8和5/8）的手段。

（2）內(nèi)部環(huán)境屬于企業(yè)層面內(nèi)部控制，控制活動屬于業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制。

（3）在風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對過程中進(jìn)行信息與溝通（7/8）、實施監(jiān)控和整改程序（8/8）。

一、會計師事務(wù)所的風(fēng)險評估程序（1/8）

（一）必要性

按照風(fēng)險導(dǎo)向的思路，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施風(fēng)險評估程序，以設(shè)定質(zhì)量目標(biāo)、識別和評估質(zhì)量風(fēng)險，并設(shè)計和采取應(yīng)對措施以應(yīng)對質(zhì)量風(fēng)險。

（二）識別和評估質(zhì)量風(fēng)險并采取應(yīng)對措施

會計師事務(wù)所在識別和評估質(zhì)量風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)了解可能對實現(xiàn)質(zhì)量目標(biāo)產(chǎn)生不利影響的事項或情況，包括相關(guān)人員的作為或不作為。這些事項或情況包括：

（1）會計師事務(wù)所的性質(zhì)和具體情況；

（2）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況。

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)量風(fēng)險的評估結(jié)果及得出該評估結(jié)果的理由設(shè)計和采取應(yīng)對措施，以應(yīng)對質(zhì)量風(fēng)險。

（三）動態(tài)調(diào)整

實務(wù)中，會計師事務(wù)所或其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況可能發(fā)生變化。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以識別這些變化。如果識別出變化，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮調(diào)整之前實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果，并在適當(dāng)時采取下列措施：

（1）設(shè)定額外的質(zhì)量目標(biāo)或調(diào)整之前設(shè)定的額外質(zhì)量目標(biāo)；

（2）識別和評估額外的質(zhì)量風(fēng)險、調(diào)整之前評估的質(zhì)量風(fēng)險或重新評估質(zhì)量風(fēng)險；

（3）設(shè)計和采取額外的應(yīng)對措施，或調(diào)整已采取的應(yīng)對措施。

二、治理和領(lǐng)導(dǎo)層（2/8）

（一）質(zhì)量目標(biāo)

1.質(zhì)量至上

會計師事務(wù)所在全所范圍內(nèi)形成一種“質(zhì)量至上”的文化，樹立質(zhì)量意識。這種“質(zhì)量至上”的文化應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并強(qiáng)調(diào)以下方面：

（1）會計師事務(wù)所及其人員有責(zé)任持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而更好地服務(wù)于公眾利益；

（2）會計師事務(wù)所人員樹立正確的職業(yè)價值觀、職業(yè)道德和職業(yè)態(tài)度，對于持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)至關(guān)重要；

（3）會計師事務(wù)所所有人員都對其執(zhí)行業(yè)務(wù)的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，或者對其在質(zhì)量管理體系中所執(zhí)行工作的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，并且這些人員的行為應(yīng)當(dāng)?shù)卯?dāng)；

（4）會計師事務(wù)所的所有戰(zhàn)略決策和行動，都應(yīng)當(dāng)堅持質(zhì)量優(yōu)先，都不能以犧牲質(zhì)量為代價。

2.行動展示

領(lǐng)導(dǎo)層對質(zhì)量負(fù)責(zé)，并通過實際行動展示出其對質(zhì)量的重視。

3.傳遞理念，培育文化

領(lǐng)導(dǎo)層向會計師事務(wù)所人員傳遞“質(zhì)量至上”的執(zhí)業(yè)理念，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化。

4.角色、職責(zé)、權(quán)限的分配

會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)以及對相關(guān)人員的角色、職責(zé)、權(quán)限的分配是恰當(dāng)?shù)模軌驖M足質(zhì)量管理體系設(shè)計、實施和運(yùn)行的需要。

5.資源

會計師事務(wù)所的資源（包括財務(wù)資源）需求得到恰當(dāng)?shù)挠媱潱⑶屹Y源的取得和分配能夠為事務(wù)所持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)提供保障。

（二）質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層

質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層是一個“1+N”的領(lǐng)導(dǎo)體系，如圖21-6所示。

（1）主要負(fù)責(zé)人（如首席合伙人、主任會計師或者同等職位的人員），承擔(dān)最終責(zé)任。

（2）質(zhì)量管理主管合伙人（或類似職位的人員），承擔(dān)運(yùn)行責(zé)任。

（3）專門的合伙人（如職業(yè)道德主管合伙人、獨立性主管合伙人、各業(yè)務(wù)條線的主管合伙人，以及監(jiān)控與整改主管合伙人），承擔(dān)特定方面的運(yùn)行責(zé)任。

會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)建立健全一體化管理制度體系并確保有效實施，在合伙協(xié)議中明確一體化管理要求。會計師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對一體化管理負(fù)主要責(zé)任。

（三）人員管理

1.人員的含義

本章所稱的人員，包括會計師事務(wù)所的合伙人和員工。其中，合伙人是一種統(tǒng)稱，是指在提供專業(yè)服務(wù)方面有權(quán)代表會計師事務(wù)所的人員，包括非合伙制會計師事務(wù)所中處于同等職位的人員。

2.統(tǒng)一的人員管理制度

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立實施統(tǒng)一的人員管理制度，制定統(tǒng)一的人員聘用、定級、晉升、業(yè)績考核、薪酬、培訓(xùn)等方面的政策與程序并確保有效執(zhí)行。

3.以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績考核、晉升和薪酬政策

會計師事務(wù)所的人員業(yè)績考核、晉升和薪酬政策應(yīng)當(dāng)堅持以質(zhì)量為導(dǎo)向，將質(zhì)量因素作為人員考評、晉升和薪酬的重要因素。

4.合伙人管理

會計師事務(wù)所有必要加強(qiáng)對合伙人晉升、培訓(xùn)、考核、分配、轉(zhuǎn)入、退出的管理，體現(xiàn)以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化，確保合伙人能夠按照質(zhì)量管理體系的要求，切實履行其在質(zhì)量管理方面的責(zé)任，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

5.晉升合伙人的管理

（1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對其員工（包括外部轉(zhuǎn)入人員）晉升合伙人的管理，在晉升時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮擬晉升人員的執(zhí)業(yè)理念、職業(yè)價值觀、職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)誠信記錄，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的晉升機(jī)制，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤作為晉升合伙人的首要指標(biāo)。

（2）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對合伙人的晉升建立和實施質(zhì)量“一票否決”制度，例如，會計師事務(wù)所可以制定政策和程序，要求在一定期間內(nèi)執(zhí)業(yè)有重大質(zhì)量問題的人員，不得被提名晉升為合伙人。實務(wù)中，會計師事務(wù)所可以綜合考慮重大質(zhì)量問題的性質(zhì)和影響程度，該問題是否表明相關(guān)人員缺乏必要的勝任能力和職業(yè)道德，以及相關(guān)人員的整改情況等因素，判定執(zhí)業(yè)中的質(zhì)量問題是否重大。如果在經(jīng)過適當(dāng)?shù)钠陂g后，會計師事務(wù)所認(rèn)為該人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量已經(jīng)得到全面提升，能夠滿足晉升合伙人的標(biāo)準(zhǔn)，該人員可以恢復(fù)晉升機(jī)會。

（3）會計師事務(wù)所還可以建立與執(zhí)業(yè)質(zhì)量掛鉤的合伙人獎懲機(jī)制。

6.合伙人考核和收益分配

（1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行合伙人考核和收益分配。

（2）在進(jìn)行考核和收益分配時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮合伙人的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、管理能力、經(jīng)營業(yè)績、社會聲譽(yù)等指標(biāo)，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤作為首要指標(biāo)，不應(yīng)直接或變相以分所、部門、合伙人所在團(tuán)隊作為利潤中心進(jìn)行收益分配。

7.關(guān)鍵管理人員的調(diào)度和配置

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對分所（或分部）的負(fù)責(zé)人、質(zhì)量管理負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵管理人員實施統(tǒng)一委派、監(jiān)督和考核，在全所范圍內(nèi)實施統(tǒng)一的調(diào)度和配置。

三、相關(guān)職業(yè)道德要求（3/8）

（一）書面確認(rèn)（至少每年一次向所有需要的人員獲?。?/p>

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)至少每年一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其已遵守獨立性要求的書面確認(rèn)。

（二）定期輪換（全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行輪換）

針對公眾利益實體審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對關(guān)鍵審計合伙人的輪換情況進(jìn)行實時監(jiān)控，通過建立關(guān)鍵審計合伙人服務(wù)年限清單等方式，管理關(guān)鍵審計合伙人相關(guān)信息，每年對輪換情況實施復(fù)核，并在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行輪換。

（三）利益分配（避免利益與特定客戶長期直接掛鉤）

（1）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保證全所的人力資源和客戶資源實現(xiàn)一體化統(tǒng)籌管理。

（2）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期評價利益分配機(jī)制的設(shè)計和執(zhí)行情況，避免某合伙人或項目組的利益與特定客戶長期直接掛鉤，從根源上解決關(guān)鍵審計合伙人輪換機(jī)制“流于形式”的問題。

提示

關(guān)鍵審計合伙人的輪換情況，從以下四個關(guān)鍵點理解：

（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)：公眾利益實體的審計業(yè)務(wù)；

（2）輪換對象：關(guān)鍵審計合伙人（教材23.4具體講解）；

（3）管理方式：建立服務(wù)年限清單，并每年復(fù)核輪換情況；

（4）輪換范圍：全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行輪換。

四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（4/8）

（一）質(zhì)量目標(biāo)

基于“質(zhì)量至上”的原則，會計師事務(wù)所在作出相關(guān)決策時，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮的是質(zhì)量方面的因素，而非商業(yè)利益。因此，針對客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)定下列質(zhì)量目標(biāo)：

（1）會計師事務(wù)所就是否接受或保持某項客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)所作出的判斷是適當(dāng)?shù)模浞挚紤]了以下方面。

①事務(wù)所是否針對業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況以及客戶（包括客戶的管理層和治理層）的誠信和道德價值觀獲取了足以支持其判斷的充分信息。

②事務(wù)所是否具備按照適用的法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)的能力。

（2）會計師事務(wù)所在財務(wù)和運(yùn)營方面對優(yōu)先事項的安排，并不會導(dǎo)致對是否接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)作出不恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)政策和程序以應(yīng)對下列情形：

（1）事務(wù)所在接受或保持某一客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)后知悉了某些信息，而這些信息如果在接受或保持該客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)之前知悉，將會導(dǎo)致其拒絕接受該客戶關(guān)系或業(yè)務(wù)。

（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，事務(wù)所有義務(wù)接受某項客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)。

（二）樹立風(fēng)險意識

針對高風(fēng)險的業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施專門的質(zhì)量管理程序，并應(yīng)當(dāng)經(jīng)質(zhì)量管理主管合伙人（或類似職位的人員）或其授權(quán)的人員審批。

針對高風(fēng)險業(yè)務(wù)的質(zhì)量管理程序示例：

（1）加強(qiáng)與前任注冊會計師的溝通（首次接受委托時）。

（2）與相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通。

（3）訪談擬承接客戶以了解有關(guān)情況。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核等。

五、業(yè)務(wù)執(zhí)行（5/8）

業(yè)務(wù)執(zhí)行的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，如圖21-7所示。

（一）業(yè)務(wù)分派

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實行矩陣式管理，即結(jié)合所服務(wù)客戶的行業(yè)特點和業(yè)務(wù)性質(zhì)，以及本會計師事務(wù)所分所（或分部）的地域分布，對業(yè)務(wù)團(tuán)隊進(jìn)行專業(yè)化設(shè)置，以團(tuán)隊專業(yè)能力的匹配度為依據(jù)分派業(yè)務(wù)。

（二）對項目合伙人的要求

1.定義

項目合伙人是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在出具的報告上簽字的合伙人。

2.委派要求

在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派具有足夠?qū)I(yè)勝任能力、時間，并且無不良執(zhí)業(yè)誠信記錄的項目合伙人執(zhí)行業(yè)務(wù)。

3.評價專業(yè)勝任能力

對專業(yè)勝任能力的評價應(yīng)當(dāng)包括下列方面：

（1）是否充分了解相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求；

（2）是否能夠熟練掌握和運(yùn)用相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定；

（3）是否充分了解客戶所在行業(yè)的業(yè)務(wù)特點、發(fā)展趨勢、重大風(fēng)險，以及該行業(yè)對信息技術(shù)的運(yùn)用情況等。

（三）復(fù)核程序

1.項目組內(nèi)部復(fù)核

提示

項目組成員不包括：

①外部專家；

②為項目組提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員；

③項目質(zhì)量復(fù)核人員。

2.項目質(zhì)量復(fù)核

（四）意見分歧

（五）出具業(yè)務(wù)報告

（六）投訴和指控

六、資源（6/8）

（一）質(zhì)量目標(biāo)

（二）與資源相關(guān)的政策和程序

七、信息與溝通（7/8）

（一）質(zhì)量目標(biāo)

（二）與信息與溝通相關(guān)的政策和程序

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對下列方面制定政策和程序：

（1）事務(wù)所在執(zhí)行上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通質(zhì)量管理體系是如何為持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)提供支撐的；

（2）事務(wù)所在何種情況下向外部各方溝通與質(zhì)量管理體系相關(guān)的信息是適當(dāng)?shù)模?/p>

（3）事務(wù)所按照上述第（1）項和第（2）項的規(guī)定進(jìn)行外部溝通時應(yīng)當(dāng)溝通哪些信息，以及溝通的性質(zhì)、時間安排、范圍和適當(dāng)形式。

八、監(jiān)控和整改程序（8/8）

（一）監(jiān)控活動

（二）質(zhì)量管理體系的缺陷

（三）整改措施

（1）對監(jiān)控和整改程序的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)及時與事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人以及對質(zhì)量管理體系的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任的人員溝通。

（2）針對缺陷的性質(zhì)和影響程度，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對相關(guān)人員進(jìn)行問責(zé)。這種問責(zé)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)責(zé)任人員的考核、晉升和薪酬掛鉤。

（3）對執(zhí)業(yè)中存在重大缺陷的項目合伙人，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對其是否具備從事相關(guān)業(yè)務(wù)的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力作出評價。

知識點來源：第二十一章　會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）