應(yīng)收賬款函證_25年注冊會計師審計考點搶學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2024-10-31 15:38:19

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應(yīng)收賬款函證_25年注冊會計師審計考點搶學(xué)

應(yīng)收賬款函證

一、函證目的

證實應(yīng)收賬款賬戶余額是否真實、準(zhǔn)確。

二、函證決策

（1）除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

（2）如果注冊會計師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。

（3）如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。

三、函證范圍和對象

（1）函證范圍的主要影響因素。

影響因素	變動關(guān)系
應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度	如果比重較大，需要相應(yīng)擴(kuò)大函證的范圍
被審計單位內(nèi)部控制的有效性	如果相關(guān)內(nèi)部控制有效，可以相應(yīng)減少函證范圍；反之，需要擴(kuò)大函證范圍
以前期間的函證結(jié)果	如果以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，需要擴(kuò)大函證的范圍

（2）選擇函證項目考慮因素。

除考慮金額較大的項目，還需要考慮風(fēng)險較高的項目，例如：

①賬齡較長的項目；

②與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；

③重大關(guān)聯(lián)方項目；

④主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；

⑤新增客戶項目；

⑥交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；

⑦可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

（3）采用抽樣技術(shù)選取函證樣本。

如果應(yīng)收賬款余額由大量金額較小且性質(zhì)類似的項目構(gòu)成，則注冊會計師通常采用抽樣技術(shù)選取函證樣本。

四、函證方式

（1）積極式函證。實務(wù)中通常對應(yīng)收賬款采用積極的函證方式。

（2）消極式函證。

五、實施函證的時間

（1）通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。

（2）如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施其他實質(zhì)性程序。

六、函證過程的控制

（1）通常利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證全過程保持控制。

（2）對確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和跟進(jìn)（包括收回）詢證函保持控制。

七、對不符事項的處理

（1）對回函中出現(xiàn)的不符事項，注冊會計師需要調(diào)查核實原因，確定其是否構(gòu)成錯報。

（2）導(dǎo)致不符事項的原因。

①登記入賬的時間不同而導(dǎo)致的不符事項，主要表現(xiàn)為：

a.客戶已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款。

b.被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，客戶尚未收到貨物。

c.客戶由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏健?/p>

d.客戶對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。

②記賬錯誤導(dǎo)致的不符事項。

③舞弊導(dǎo)致的不符事項。

八、對未回函項目實施替代程序

如果未收到被詢證方的回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，例如，在考慮實施收入截止測試等審計程序所獲取審計證據(jù)的基礎(chǔ)上：

（1）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款。值得注意的是，注冊會計師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)。

（2）檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、出庫單等文件。注冊會計師需要根據(jù)被審計單位的收入確認(rèn)條件和時點，確定能夠證明收入發(fā)生的憑證。

（3）檢查被審計單位與客戶之間的往來郵件，如有關(guān)發(fā)貨、對賬、催款等事宜郵件。

九、獲取積極式函證回函是必要程序時的處理

在某些情況下，注冊會計師可能認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，尤其是識別出有關(guān)收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險，導(dǎo)致注冊會計師不能信賴從被審計單位取得的審計證據(jù)，則替代程序不能提供注冊會計師需要的審計證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其對審計工作和審計意見的影響。

知識點來源：第九章銷售與收款循環(huán)的審計