注會審計第四章的內(nèi)容即將學(xué)習(xí)完畢，《審計》科目考試考查全面，教材每章均有考題。完成第四章的學(xué)習(xí)后，要及時會看，避免遺忘！以下為審計考點(diǎn)貨幣單元抽樣的內(nèi)容，各位考生快來一起學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第四章：審計抽樣方法

第三節(jié)：審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用

【知 識 點(diǎn)】

貨幣單元抽樣

（一）概述

（二）優(yōu)點(diǎn)

（1）貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用；

（2）貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時無須直接考慮總體的特征（比如變異性，即總體的某一特征在各個項(xiàng)目之間的差異程度），因?yàn)榭傮w中的每一個貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項(xiàng)目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計算的；

（3）貨幣單元抽樣中，項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無須通過分層（即將總體劃分為多個子總體，每個子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成）減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進(jìn)行分層以減小樣本規(guī)模。

（4）在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時，如果項(xiàng)目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個重大項(xiàng)目，即該項(xiàng)目一定會被選中；

（5）如果注冊會計師預(yù)計不存在錯報，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更?。?/p>

（6）貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。

（三）缺點(diǎn)

（1）貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估，因?yàn)橘~面金額小但被嚴(yán)重低估的項(xiàng)目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，注冊會計師在評價樣本時需要特別考慮；

（2）對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計時予以特別考慮；

（3）當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額；

（4）在貨幣單元抽樣中，注冊會計師通常需要逐個累計總體金額，以確定總體是否完整并與財務(wù)報表一致，不過如果相關(guān)會計數(shù)據(jù)以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本；

（5）當(dāng)預(yù)計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

點(diǎn)睛課堂：

為什么預(yù)計不存在錯報時，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更??？

根據(jù)下面公式得出的，但是教材中已刪除相關(guān)公式：

根據(jù)公式，如果預(yù)計不存在錯報，即預(yù)計總體錯報為零，則分母最大化，樣本規(guī)模最小化。數(shù)學(xué)上可以證明，這個最小化的樣本規(guī)模小于傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模。

當(dāng)預(yù)計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。同樣根據(jù)該公式得出結(jié)論。

（四）選取樣本

舉例：

采用系統(tǒng)選樣法選取樣本。

系統(tǒng)選樣法選取應(yīng)收賬款邏輯單元

如上表所示，我們可以歸納總結(jié)如下：

（1）如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，該項(xiàng)目一定會被挑選出來，比如邏輯單元A3和A5，就一定會被挑選出來；

（2）如果邏輯單元的賬面金額是選樣間隔的數(shù)倍，該項(xiàng)目將不止一次地被挑選出來，比如邏輯單元A5，就有兩次被選取的機(jī)會，這種情況下，最終選取的邏輯單元數(shù)量小于確定的樣本規(guī)模；

（3）為簡化樣本評價工作，注冊會計師可能對賬面金額大于或等于選樣間隔的項(xiàng)目實(shí)施100%的檢查，而不將其納入抽樣總體。

（五）推斷總體的錯報

（1）如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，推斷的錯報就是該邏輯單元的實(shí)際錯報金額；

（2）如果邏輯單元的賬面金額小于選樣間隔，注冊會計師首先計算存在錯報的所有邏輯單元的錯報百分比，這個百分比就是整個選樣間隔的錯報百分比（因?yàn)槊恳粋€被選取的貨幣單元都代表了整個選樣間隔中的所有貨幣單元），再用這個錯報百分比乘以選樣間隔，得出推斷錯報的金額；

（3）將（2）中所有這些推斷錯報匯總后，再加上在金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯報，注冊會計師就能計算出總體的錯報金額。

如圖4-9所示。

（六）計算總體錯報的上限

1.保證系數(shù)

查表（見教材表4-10），誤受風(fēng)險5%，高估錯報數(shù)量為0時對應(yīng)的保證系數(shù)是3.00，以此類推，高估錯報數(shù)量為1和2時對應(yīng)的保證系數(shù)分別是4.75和6.30。

貨幣單元抽樣評價樣本結(jié)果時的保證系數(shù)（教材表4-10）

2.計算總體錯報的上限（誤受風(fēng)險為5%，選樣間隔為3000元）

（1）樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報。

總體錯報的上限=保證系數(shù)×選樣間隔，即9000元（3×3000）。

沒有發(fā)現(xiàn)錯報時估計的總體錯報上限也被稱作“基本精確度”。

（2）在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯報。

總體錯報的上限=事實(shí)錯報+基本精確度

如果某一個項(xiàng)目（即邏輯單元）審計前的賬面金額大于或等于選樣間隔，該項(xiàng)目（即邏輯單元）存在的錯報為事實(shí)錯報。

例如，在樣本中發(fā)現(xiàn)1個錯報，該項(xiàng)目的賬面金額為5000元，審定金額為4000元，總體錯報的上限=事實(shí)錯報+基本精確度=10000元（1000+3×3000）。

（3）在樣本（排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元）中發(fā)現(xiàn)了錯報百分比為100%的錯報。

總體錯報的上限=保證系數(shù)×選樣間隔

例如，在樣本中發(fā)現(xiàn)1個錯報，該項(xiàng)目的賬面金額為20元，審定金額為0元，此時錯報百分比為100%，查表（教材表4-10）確定的保證系數(shù)為4.75，則總體錯報的上限=保證系數(shù)×選樣間隔=14250元（4.75×3000）。

（4）在樣本（排除賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元）中發(fā)現(xiàn)了錯報百分比低于100%的錯報。

注冊會計師先計算推斷錯報，再將推斷錯報按金額降序排列后，分別乘以對應(yīng)的保證系數(shù)增量（即在既定的誤受風(fēng)險水平下，特定數(shù)量的高估錯報所對應(yīng)的保證系數(shù)與上一行保證系數(shù)之間的差異），加上基本精確度之后，最終計算出總體錯報的上限。

總體錯報的上限=推斷錯報×保證系數(shù)的增量+基本精確度

例如，在樣本中發(fā)現(xiàn)2個錯報，賬戶A的賬面金額為2000元，審定金額為1500元，推斷錯報為750元（500÷2000×3000）；賬戶B的賬面金額為1000元，審定金額為200元，推斷錯報為2400元（800÷1000×3000）。

如下表所示，注冊會計師將推斷錯報按金額降序排列后，賬戶A對應(yīng)的保證系數(shù)增量為1.55，賬戶B對應(yīng)的保證系數(shù)增量為1.75。

計算總體錯報上限（保留整數(shù)）

如上表總體錯報的上限（最右欄）：

（1）第1個錯報對總體錯報的增量=［（1000-200）÷1000］×3000×（4.75-3.00）=4200（元）。

（2）第2個錯報對總體錯報的增量=［（2000-1500）÷2000］×3000×（6.30-4.75）≈1163（元）。

（3）基本精確度：3×3000=9000（元）。

（4）總體錯報的上限=4200+1163+9000=14363（元）。

（七）評價樣本結(jié)果

（1）在貨幣單元抽樣中，注冊會計師將總體錯報的上限與可容忍錯報進(jìn)行比較。

（2）如果總體錯報的上限小于可容忍錯報，注冊會計師可以初步得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持總體的賬面金額。

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