注會審計的知識點專業(yè)性較強，理解專業(yè)名詞的含義是學(xué)習(xí)審計的第一步。東奧會計在線為考生們整理了2023年注會審計重要考點講解，跟上節(jié)奏一起來學(xué)習(xí)吧！

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【知識點】風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

【所屬章節(jié)】

第十七章：其他特殊項目的審計

第一節(jié)：審計會計估計和相關(guān)披露

風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。如圖17-1所示。

（一）了解被審計單位及其環(huán)境、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和內(nèi)部控制體系各要素（1/3，10個方面）

按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——重大錯報風(fēng)險的識別和評估》的規(guī)定，了解被審計單位及其環(huán)境、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和內(nèi)部控制體系各要素時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與被審計單位會計估計相關(guān)的下列方面：

1.可能需要作出會計估計并在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露，或者可能導(dǎo)致會計估計發(fā)生變化的交易、事項或情況。

2.適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括：

（1）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)中與會計估計相關(guān)的規(guī)定，包括確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量基礎(chǔ)以及有關(guān)列報（包括披露）的規(guī)定；

（2）結(jié)合被審計單位的具體情況，如何運用上述規(guī)定，以及固有風(fēng)險因素如何影響認(rèn)定易于發(fā)生錯報的可能性。

3.與被審計單位會計估計相關(guān)的監(jiān)管因素，包括與審慎監(jiān)管相關(guān)的監(jiān)管框架（如適用）。

了解與會計估計相關(guān)的監(jiān)管因素有助于注冊會計師識別適用的監(jiān)管框架（如由銀行或保險行業(yè)的審慎監(jiān)管機構(gòu)設(shè)立的監(jiān)管框架），并確定此類監(jiān)管框架是否：

（1）涵蓋會計估計的確認(rèn)條件或計量方法，或者就此提供相關(guān)指引；

（2）列明適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定以外的其他披露，或者就此提供相關(guān)指引；

（3）指出為滿足監(jiān)管要求而可能存在管理層偏向的領(lǐng)域；

（4）包含出于監(jiān)管目的的、與適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定不一致的要求，從而可能表明存在潛在的重大錯報風(fēng)險。

4.根據(jù)對上述三個方面的了解，注冊會計師初步認(rèn)為應(yīng)當(dāng)反映在被審計單位財務(wù)報表中的會計估計和相關(guān)披露的性質(zhì)。

了解注冊會計師預(yù)期應(yīng)當(dāng)包含于被審計單位財務(wù)報表中的會計估計和相關(guān)披露的性質(zhì)，有助于注冊會計師了解這些會計估計的計量基礎(chǔ)以及可能相關(guān)的披露的性質(zhì)和范圍，從而為注冊會計師就管理層如何作出會計估計與管理層進(jìn)行討論提供基礎(chǔ)。

5.被審計單位針對與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告過程的監(jiān)督和治理措施。

注冊會計師可以了解治理層是否：

（1）具備相應(yīng)的技能或知識，以了解用以作出會計估計的特定方法或模型的特征，或者與會計估計相關(guān)的風(fēng)險（例如，與作出會計估計時使用的方法或信息技術(shù)相關(guān)的風(fēng)險）；

（2）具備相應(yīng)的技能或知識，以了解管理層是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出會計估計；

（3）獨立于管理層，掌握必要信息以及時評價管理層如何作出會計估計，并有權(quán)在管理層的行動似乎不充分或不適當(dāng)時質(zhì)疑這些行動；

（4）監(jiān)督管理層作出會計估計的過程（包括模型的使用）；

（5）監(jiān)督管理層實施的監(jiān)控活動。這可能包括某些監(jiān)督和復(fù)核程序，這些程序旨在發(fā)現(xiàn)并糾正針對會計估計的控制在設(shè)計或運行有效性方面存在的缺陷。

6.對是否需要運用與會計估計相關(guān)的專門技能或知識，管理層是怎樣決策的，以及管理層怎樣運用與會計估計相關(guān)的專門技能或知識，包括利用管理層的專家的工作。

注冊會計師可以考慮下列情況是否會增加管理層需要聘請專家的可能性：

（1）需要作出會計估計的事項具有特殊性質(zhì)，例如，會計估計可能涉及在采掘行業(yè)對礦產(chǎn)或油氣儲量的測量，或者對運用復(fù)雜合同條款可能發(fā)生的結(jié)果的評價；

（2）為遵守適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的相關(guān)規(guī)定所需的模型具有復(fù)雜性；

（3）需要作出會計估計的交易、事項或情況具有異常性或偶發(fā)性。

7.被審計單位如何識別和應(yīng)對與會計估計相關(guān)的風(fēng)險。

了解被審計單位如何識別和應(yīng)對與會計估計相關(guān)的風(fēng)險，有助于注冊會計師考慮下列方面的變化：

（1）與會計估計相關(guān)的、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定；

（2）數(shù)據(jù)來源的可獲得性或性質(zhì)，這些數(shù)據(jù)來源與作出會計估計相關(guān)，或者可能影響所使用數(shù)據(jù)的可靠性；

（3）被審計單位的信息系統(tǒng)或信息技術(shù)環(huán)境；

（4）關(guān)鍵人員。

在了解管理層如何識別和應(yīng)對作出會計估計時因管理層偏向或舞弊導(dǎo)致的錯報發(fā)生的可能性時，注冊會計師可以考慮管理層是否以及如何：

（1）特別關(guān)注對作出會計估計時使用的方法、假設(shè)和數(shù)據(jù)的選擇或運用；

（2）監(jiān)控關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，這些指標(biāo)可能表明與歷史或預(yù)算業(yè)績或其他已知因素相比，業(yè)績偏離預(yù)期或存在不一致；

（3）識別可能引起偏向的財務(wù)或其他激勵政策；

（4）監(jiān)控作出會計估計時使用的方法、重大假設(shè)或數(shù)據(jù)發(fā)生變化的必要性；

（5）針對作出會計估計時使用的模型進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和復(fù)核；

（6）要求記錄作出會計估計時作出的重大判斷的理由，或要求對這些重大判斷實施獨立復(fù)核。

8.被審計單位與會計估計相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括：

（1）對于相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露涉及的會計估計和相關(guān)披露，有關(guān)信息是如何在被審計單位的信息系統(tǒng)中傳遞的。

（2）對于相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露涉及的會計估計和相關(guān)披露，管理層作出會計估計的過程，包括：

①管理層如何根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，確定適當(dāng)?shù)姆椒ā⒓僭O(shè)和數(shù)據(jù)來源及其是否需要作出變化，例如，如何選擇或設(shè)計并運用方法（包括模型）；如何選擇假設(shè)（包括考慮替代性的假設(shè)）并確定重大假設(shè)；如何選擇數(shù)據(jù)。

②管理層如何了解估計不確定性的程度，是否考慮了可能發(fā)生的計量結(jié)果的區(qū)間。

③管理層如何應(yīng)對估計不確定性，包括如何選擇財務(wù)報表中的點估計并作出相關(guān)披露。

9.在控制活動中識別的、針對管理層對于相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露涉及的會計估計和相關(guān)披露作出會計估計過程的控制。

在識別控制、評價控制的設(shè)計并確定其是否得到執(zhí)行時，注冊會計師可以考慮下列事項：

（1）管理層如何確定作出會計估計所使用的數(shù)據(jù)的適當(dāng)性，包括管理層從外部信息來源或從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獲取的數(shù)據(jù)；

（2）由適當(dāng)層級的管理層和治理層（如適用）對會計估計（包括使用的假設(shè)或數(shù)據(jù)）進(jìn)行復(fù)核和批準(zhǔn)；

（3）將負(fù)責(zé)作出會計估計的人員和從事相關(guān)交易的人員進(jìn)行職責(zé)分離，包括職責(zé)分配是否適當(dāng)?shù)乜紤]了被審計單位的性質(zhì)及其產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)；

（4）控制設(shè)計的有效性。

對于設(shè)有內(nèi)部審計的被審計單位，內(nèi)部審計的工作可能尤其有助于注冊會計師了解下列事項：

（1）管理層使用會計估計的性質(zhì)和范圍；

（2）控制的設(shè)計和執(zhí)行（這些控制旨在應(yīng)對與作出會計估計所用數(shù)據(jù)、假設(shè)和模型相關(guān)的風(fēng)險）；

（3）生成會計估計所依據(jù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)的各個方面；

（4）如何識別、評估和管理與會計估計相關(guān)的新風(fēng)險。

10.管理層如何復(fù)核以前期間會計估計的結(jié)果以及如何應(yīng)對該復(fù)核結(jié)果。

注冊會計師為了解上述方面而實施的審計程序，應(yīng)當(dāng)足以使注冊會計師獲取為識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險提供適當(dāng)依據(jù)的審計證據(jù)。

（二）復(fù)核以前期間會計估計的結(jié)果或管理層對以前期間會計估計作出的后續(xù)重新估計（2/3，一共4個方面）

1.總體要求（結(jié)論）

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核以前期間會計估計的結(jié)果，或者復(fù)核管理層對以前期間會計估計作出的后續(xù)重新估計（追溯復(fù)核），這有助于識別和評估本期的重大錯報風(fēng)險。

（2）在確定復(fù)核的性質(zhì)和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的特征。

（3）注冊會計師復(fù)核的目的不是質(zhì)疑以前期間依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息作出的適當(dāng)判斷。

2.實施追溯復(fù)核

（1）追溯復(fù)核的作用（結(jié)論）

如果以前期間會計估計的結(jié)果通過本期資產(chǎn)或負(fù)債的轉(zhuǎn)移或變現(xiàn)得以確定，或者管理層在本期對以前期間會計估計作出后續(xù)重新估計，注冊會計師實施追溯復(fù)核有助于識別和評估重大錯報風(fēng)險。

（2）通過實施追溯復(fù)核，獲取下列信息：

①關(guān)于以前期間會計估計過程有效性的信息，據(jù)此能夠獲取關(guān)于當(dāng)前過程的有效性的審計證據(jù);

②有關(guān)可能需要在財務(wù)報表中披露的事項（如變化的原因）的審計證據(jù);

③關(guān)于與會計估計相關(guān)的復(fù)雜性或估計不確定性的信息;

④關(guān)于會計估計對管理層偏向的敏感性的信息，或者顯示可能存在管理層偏向的信息。

（3）追溯復(fù)核的期間（結(jié)論）

①注冊會計師可以針對上期財務(wù)報表作出的會計估計實施追溯復(fù)核，也可以針對若干期間或更短的期間（如每半年或每季度）實施追溯復(fù)核。

②在某些情況下，如果會計估計的結(jié)果在較長期間內(nèi)才能確定，針對若干期間實施追溯復(fù)核可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

（4）更加詳細(xì)的追溯復(fù)核（結(jié)論）

①根據(jù)注冊會計師對以前期間重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，如果一項或多項重大錯報風(fēng)險的固有風(fēng)險被評估為較高，注冊會計師可能認(rèn)為需要進(jìn)行更加詳細(xì)的追溯復(fù)核。

②作為詳細(xì)追溯復(fù)核的一部分，在可行的情況下，注冊會計師可以特別關(guān)注以前期間作出會計估計時使用的數(shù)據(jù)和重大假設(shè)的影響。

3.運用分析程序。

對因記錄常規(guī)和重復(fù)發(fā)生交易而產(chǎn)生的會計估計，注冊會計師可能認(rèn)為運用分析程序作為風(fēng)險評估程序足以實現(xiàn)復(fù)核目的。

4.會計估計的結(jié)果與以前期間財務(wù)報表中已確認(rèn)金額之間的差異（結(jié)論）

（1）會計估計的結(jié)果與以前期間財務(wù)報表中已確認(rèn)金額之間的差異，并不必然表明以前期間財務(wù)報表存在錯報。

（2）由于沒有運用或錯誤運用下列兩類信息而產(chǎn)生的差異可能表明以前期間財務(wù)報表存在錯報：

①在以前期間財務(wù)報表編制完成階段管理層可以獲得的信息；

②合理預(yù)期管理層已經(jīng)獲得并根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)已予以考慮的信息。

該差異可能使注冊會計師質(zhì)疑管理層作出會計估計時考慮相關(guān)信息的過程。因此，注冊會計師可能需要重新評估相關(guān)控制測試計劃以及對控制風(fēng)險的評估結(jié)果，或者可能確定需要就該事項獲取更具說服力的審計證據(jù)。

（三）確定是否需要專門技能或知識（3/3，一共2個方面）

1.可能需要的工作環(huán)節(jié)

對會計估計進(jìn)行審計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，為開展下列工作，項目組是否需要具備專門技能或知識：

（1）實施風(fēng)險評估程序，以識別和評估重大錯報風(fēng)險；

（2）設(shè)計和實施審計程序，以應(yīng)對重大錯報風(fēng)險；

（3）評價獲取的審計證據(jù)。

2.可能考慮的事項

當(dāng)確定項目組是否需要具備專門技能或知識時，注冊會計師可能考慮的事項包括：

（1）特定業(yè)務(wù)或行業(yè)涉及的會計估計的性質(zhì)（例如，礦產(chǎn)儲量、生物資產(chǎn)、復(fù)雜金融工具和保險合同負(fù)債）；

（2）估計不確定性的程度；

（3）使用的方法或模型的復(fù)雜性；

（4）與會計估計相關(guān)的適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定的復(fù)雜性，包括是否存在容易產(chǎn)生不同解釋或會計實務(wù)的領(lǐng)域，或者在如何作出會計估計方面存在不一致的領(lǐng)域；

（5）注冊會計師擬采取的、應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險的審計程序；

（6）是否需要就適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未明確的事項作出判斷；

（7）選擇數(shù)據(jù)和假設(shè)所需的判斷程度；

（8）被審計單位作出會計估計時使用信息技術(shù)的復(fù)雜性和范圍。

當(dāng)涉及會計或?qū)徲嬕酝獾念I(lǐng)域（如估值技能）時，注冊會計師可能不具備必要的專門技能或知識，從而可能需要利用專家的工作。

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本文知識點內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉圣妮老師主編的《輕松過關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步，以下為《輕一》試讀內(nèi)容，點擊圖片試讀更多！

以上就是2023年注會審計重要考點講解，希望能夠幫助大家輕松學(xué)審計。學(xué)如逆水行舟，不進(jìn)則退，希望大家抓緊時間認(rèn)真學(xué)習(xí)，預(yù)祝大家順利通過2023年注冊會計師考試！

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