存貨監(jiān)盤程序_2023年注會審計重要考點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2023-05-31 13:40:47

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注會審計的知識點對于零基礎考生來說較為晦澀，為了讓大家輕松學審計，東奧會計在線為考生們整理了2023年注會審計重要考點講解，快來一起學習吧！

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存貨監(jiān)盤程序_2023年注會審計重要考點

【知識點】存貨監(jiān)盤程序

【所屬章節(jié)】

第十一章：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

第五節(jié)：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質性程序

存貨監(jiān)盤程序

（一）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序

1.注冊會計師需要考慮指令和程序是否包括的方面：

（1）適當控制活動的運用。例如，收集已使用的存貨盤點記錄，清點未使用的存貨盤點表單，實施盤點和復盤程序；

（2）準確認定在產(chǎn)品的完工程度。例如，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；

（3）在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法。例如，可能需要估計煤堆的重量；

（4）對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后出入庫的控制。

2.考慮存貨無法停止移動

（二）觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況

（1）有助于注冊會計師獲取有關管理層指令和程序是否得到適當設計和執(zhí)行的審計證據(jù)；

（2）盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的；

（3）如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設置了相應的控制程序，確保在適當?shù)钠陂g內對存貨作出了準確記錄；

（4）可以獲取有關截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。

（三）檢查存貨

（1）在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨；

（2）注冊會計師應當把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。

（四）執(zhí)行抽盤（單獨展開）

（五）需要特別關注存貨盤點范圍

（1）存貨盤點范圍

在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。

（2）對所有權不屬于被審計單位的存貨的觀察和確定

對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。

在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應當根據(jù)取得的所有權不屬于被審計單位的存貨的有關資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應當關注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當。

（六）特殊類型存貨監(jiān)盤（教材表11-5）

存貨類型	盤點方法與潛在問題	可供實施的審計程序
木材、鋼筋盤條、管子	通常無標簽，但在盤點時會做上標記或用粉筆標識難以確定存貨的數(shù)量或等級	檢查標記或標識利用專家或被審計單位內部有經(jīng)驗人員的工作
堆積型存貨（如糖、煤、鋼廢料）	通常既無標簽也不做標記在估計存貨數(shù)量時存在困難	運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄
使用磅秤測量的存貨	在估計存貨數(shù)量時存在困難	在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調校程序將檢查和重新稱量程序相結合檢查稱量尺度的換算問題
散裝物品（如貯窖存貨，使用桶、箱、罐、槽等容器儲存的液體、氣體、谷類糧食、流體存貨等）	在盤點時通常難以識別和確定在估計存貨數(shù)量時存在困難在確定存貨質量時存在困難	使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作
貴金屬、石器、藝術品與收藏品	在存貨辨認與質量確定方面存在困難	選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作
生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜	在存貨辨認與數(shù)量確定方面存在困難可能無法對此類存貨的移動實施控制	通過高空攝影以確定其存在，對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄

（七）存貨監(jiān)盤結束時的工作

1.存貨盤點結束前，注冊會計師應當實施的工作

（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

注冊會計師應當根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結果匯總記錄進行復核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結果。

2.存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日

如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝?/p>

在實務中，注冊會計師可以結合盤點日至財務報表日之間間隔期的長短、相關內部控制的有效性等因素進行風險評估，設計和執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦?。在實質性程序方面，注冊會計師可以實施的程序示例包括：

（1）比較盤點日和財務報表日之間的存貨信息以識別異常項目，并對其執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦颍ɡ鐚嵉夭榭吹龋?/p>

（2）對存貨周轉率或存貨銷售周轉天數(shù)等實施實質性分析程序；

（3）對盤點日至財務報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實施雙向檢查（例如，對存貨采購從入庫單查至其相應的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應的入庫單等支持性文件，對存貨銷售從貨運單據(jù)查至其相應的永續(xù)盤存記錄及從永續(xù)盤存記錄查至其相應的貨運單據(jù)等支持性文件）；

（4）測試存貨銷售和采購在盤點日和財務報表日的截止是否正確。

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本文知識點內容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎班》講義整理，劉圣妮老師主編的《輕松過關?一》與課程內容同步，以下為《輕一》試讀內容，點擊圖片試讀更多！