詢證函的設(shè)計_2023年注會審計重要考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2023-04-19 09:25:30

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詢證函的設(shè)計_2023年注會審計重要考點

【知識點】詢證函的設(shè)計

【所屬章節(jié)】

第三章：審計證據(jù)

第三節(jié)：函證

詢證函的設(shè)計

（一）根據(jù)特定審計目標(biāo)設(shè)計詢證函

提示：

詢證函的設(shè)計服從于審計目標(biāo)（“存在”認(rèn)定“/完整性”認(rèn)定）的需要。

（1）在針對賬戶余額的“存在”認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認(rèn)。

（2）在針對賬戶余額的“完整性”認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師則需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計或者采用其他審計程序。

例如，在函證應(yīng)收賬款時，詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，這樣才能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯報。

再如，在對應(yīng)付賬款的完整性獲取審計證據(jù)時，根據(jù)被審計單位的供貨商明細(xì)表向被審計單位的主要供貨商發(fā)出詢證函，就比從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇詢證對象更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債。

（二）考慮因素

在設(shè)計詢證函時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所審計的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素。可能影響函證可靠性的因素主要包括：

1.函證的方式

方式

具體內(nèi)容

積極式函證

（1）列明擬函證的信息，即在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證信息是否正確

（2）不列明擬函證的信息，即在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而是要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進一步信息

消極式函證

（1）注冊會計師在詢證函中列明擬函證的信息，只要求被詢證者僅在

不同意詢證函列示的信息時才予以回函

（2）當(dāng)同時存在下列情況時，可考慮采用：

①重大錯報風(fēng)險評估為低水平

②涉及大量余額較小的賬戶

③預(yù)期不存在大量的錯誤

④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證

2.以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗

以前年度審計或類似審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，包括回函率、以前年度審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及回函所提供信息的準(zhǔn)確程度等。

3.擬函證信息的性質(zhì)

注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位與第三方之間交易的實質(zhì)，以確定哪些信息需要進行函證。

4.選擇被詢證者的適當(dāng)性

注冊會計師應(yīng)當(dāng)向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。當(dāng)存在重大、異常、在期末前發(fā)生的、對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的交易，而被詢證者在經(jīng)濟上依賴于被審計單位時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被詢證者可能被驅(qū)使提供不正確的回函。

5.被詢證者易于回函的信息類型

詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答，影響到回函率和所獲取審計證據(jù)的性質(zhì)。

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