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其他事項段的概念與情形

（一）概念

（二）增加其他事項段的情形總結(jié)

1.應(yīng)當增加的情形（3種情形）

（1）對應(yīng)數(shù)據(jù)：

①如上期報表已由前任注冊會計師審計，后任注冊會計師可以提及（★★★不是必須）前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告。當決定提及時，應(yīng)當在其他事項段中說明前任注冊會計師的意見類型、報告日期和已審計。

②如上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，應(yīng)當增加（★★★必須）其他事項段說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計。

（2）比較財務(wù)報表：

①如本期對上期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見與以前發(fā)表的審計意見不同，應(yīng)當增加其他事項段，以披露導致不同意見的實質(zhì)性原因。

②如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，除非前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具的審計報告與財務(wù)報表一同對外提供，注冊會計師除對本期財務(wù)報表發(fā)表意見外，還應(yīng)當在其他事項段中說明前任注冊會計師的意見類型、報告日期和已審計。

③上期報表未經(jīng)審計，應(yīng)當增加其他事項段說明此事項。

（3）針對期后事項的相關(guān)規(guī)定（與強調(diào)事項段相同）

①針對第二時段期后事項，如果管理層對財務(wù)報表的修改僅限于反映導致修改的期后事項的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)也僅對有關(guān)修改進行批準，注冊會計師可以僅針對有關(guān)修改將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日。

在這種情況下，注冊會計師可以出具新的或經(jīng)修改的審計報告，在強調(diào)事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。

②針對第三時段期后事項，如果管理層修改財務(wù)報表，注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報告附注所述修改，應(yīng)在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中有關(guān)修改原財務(wù)報表的詳細原因和注冊會計師提供的原審計報告。

2.可以增加的情形（5種情形）

（1）與使用者理解審計工作相關(guān)的情形

《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》要求注冊會計師就計劃的審計范圍和時間安排與治理層進行溝通，包括注冊會計師識別的特別風險。

盡管與特別風險相關(guān)的事項可能被確定為關(guān)鍵審計事項，根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》對關(guān)鍵審計事項的定義，其他與計劃及范圍相關(guān)的事項（比如計劃的審計范圍或?qū)徲嫊r對重要性的運用）不太可能成為關(guān)鍵審計事項。

在極少數(shù)情況下，即使由于管理層對審計范圍施加的限制導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性，注冊會計師也不能解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，注冊會計師可能認為有必要在審計報告中增加其他事項段，解釋為何不能解除業(yè)務(wù)約定。（極少數(shù)情況出無法表示意見報告，國資委的委托）

（2）與使用者理解注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形（較常見）

法律法規(guī)或得到廣泛認可的慣例可能要求或允許注冊會計師詳細說明某些事項，以進一步解釋注冊會計師在財務(wù)報表審計中的責任或?qū)徲媹蟾妗?/p>

當其他事項部分包含多個事項，并且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，這些事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)時，注冊會計師可以使用一個或多個子標題來描述其他事項段的內(nèi)容。

（3）對兩套以上財務(wù)報表出具審計報告的情形

如果注冊會計師已確定兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在各自情形下是可接受的，可以在審計報告中增加其他事項段，說明該被審計單位根據(jù)另一個通用目的編制基礎(chǔ)（如國際財務(wù)報告準則）編制了另一套財務(wù)報表以及注冊會計師對這些財務(wù)報表出具了審計報告。（2個編制基礎(chǔ)都是符合的）

（4）限制審計報告分發(fā)和使用的情形（提供給特定使用者）

（5）比較財務(wù)報表：

如果認為存在影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而前任注冊會計師出具了無保留意見的審計報告，但前任注冊會計師可能無法或不愿對上期報表重新出具報告?？梢栽黾悠渌马椂危赋銮叭巫詴嫀煂Ω暗纳掀趫蟊沓鼍吡藞蟾?；

如后任注冊會計師針對作出更正的調(diào)整事項接受委托實施審計并獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，也可以增加其他事項段予以說明。

提示：

①其他事項段不包括法律法規(guī)或其他職業(yè)準則禁止注冊會計師提供的信息。

②其他事項段不包括要求管理層提供的信息。

（三）示例

如果在審計報告中包含其他事項段，注冊會計師應(yīng)當將該段落作為單獨的一部分，并使用“其他事項”或其他適當標題。

參考格式19-7：包含關(guān)鍵審計事項部分、強調(diào)事項段和其他事項段的審計報告

■ 所屬章節(jié)：審計報告

■ 內(nèi)容來源：選自張敬富老師2022年注會審計授課講義

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（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）