實(shí)質(zhì)性程序含義和性質(zhì)_2023年注會(huì)審計(jì)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2022-11-28 21:53:07

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實(shí)質(zhì)性程序含義和性質(zhì)_2023年注會(huì)審計(jì)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)

實(shí)質(zhì)性程序含義和性質(zhì)

一、實(shí)質(zhì)性程序的概念和要求

（一）實(shí)質(zhì)性程序的概念

概念

實(shí)質(zhì)性程序：是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

基本

原則

無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（原因：內(nèi)部控制的固有局限性）

（二）針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序（★★★不排斥控制測試）

1.如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

2.如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，至少有“細(xì)節(jié)測試”）

3.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的概念

含義	實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)：是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。
類型	細(xì)節(jié)測試	是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。（“重新執(zhí)行”僅適用于控制測試）
類型	實(shí)質(zhì)性分析程序	從技術(shù)特征上仍然是分析程序。（通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易）

（二）細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性

程序	適用性
細(xì)節(jié)測試	適用于對各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測試；
實(shí)質(zhì)性分析程序	適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。

（三）細(xì)節(jié)測試的方向

對于細(xì)節(jié)測試，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試。例如：（共2點(diǎn)）

針對的認(rèn)定

設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試的要求

存在或發(fā)生

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)；（相當(dāng)于“逆查”）

完整性

1.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)。（相當(dāng)于“順查”）

2.如為應(yīng)對被審計(jì)單位漏記本期應(yīng)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師可以檢查期后付款記錄。

■ 所屬章節(jié)：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

■ 內(nèi)容來源：選自張敬富老師2022年注會(huì)審計(jì)授課講義

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