注會(huì)審計(jì)考試是圍繞教材展開的，可以說教材是備考的“圣經(jīng)”，考生備考的首要任務(wù)就是攻克教材。以下是2022年注會(huì)審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn)，快來學(xué)習(xí)吧！

推薦閱讀：2022年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)全梳理！

熱點(diǎn)推薦：學(xué)習(xí)計(jì)劃 | 思維導(dǎo)圖 | 21年試題 | 2022基礎(chǔ)班課程  | 輕松過關(guān)?熱賣

【內(nèi)容導(dǎo)航】

識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（5種疑難雜癥）

【所屬章節(jié)】

第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)——第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計(jì)

【知識(shí)點(diǎn)】識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（5種疑難雜癥）

識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（5種疑難雜癥）

（一）超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1/5）

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。

（二）存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2/5，8種表現(xiàn)+3種情形）

關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：

（1）關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策；

（2）重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn)；

（3）日常經(jīng)營（采購、銷售或技術(shù)支持）高度依賴關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方提供的資金支持；

（4）對(duì)關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進(jìn)行討論即獲得通過；

（5）對(duì)涉及關(guān)聯(lián)方（或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員）的交易，管理層和治理層極少進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核和批準(zhǔn)；

（6）管理層或治理層成員由關(guān)聯(lián)方選定，獨(dú)立董事實(shí)質(zhì)上不獨(dú)立，或者與關(guān)聯(lián)方存在密切關(guān)系；

（7）存在實(shí)際控制人、控股股東或者單一大股東，并利用其影響力凌駕于被審計(jì)單位內(nèi)部控制之上，或使被審計(jì)單位管理層在作出決策時(shí)只關(guān)注單方面的利益，且相關(guān)決策在治理層（如董事會(huì)）缺乏充分的討論；

（8）關(guān)聯(lián)方在被審計(jì)單位的設(shè)立和日后經(jīng)營管理中均發(fā)揮主導(dǎo)作用。

如果存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，并同時(shí)出現(xiàn)其他風(fēng)險(xiǎn)因素，可能表明被審計(jì)單位存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。例如：

（1）異常頻繁地變更高級(jí)管理人員或?qū)I(yè)顧問（例如，法律或財(cái)務(wù)顧問等），可能表明被審計(jì)單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易；

（2）通過中間機(jī)構(gòu)開展的重大交易，且難以判斷通過中間機(jī)構(gòu)開展該交易的必要性以及交易是否具有合理的商業(yè)理由，這可能表明關(guān)聯(lián)方或被審計(jì)單位出于舞弊目的，通過控制這些中間機(jī)構(gòu)從交易中獲利；

（3）有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出，可能表明存在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

（三）未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易（3/5）

（1）不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易可能是有意的。

例如，管理層出于粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，精心策劃和實(shí)施某項(xiàng)重大關(guān)聯(lián)方交易，并有意不在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出披露。在注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)時(shí)，管理層與關(guān)聯(lián)方串通向注冊會(huì)計(jì)師提供虛假陳述，蓄意隱瞞交易對(duì)方是關(guān)聯(lián)方的事實(shí)。在這種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表存在因管理層舞弊而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）可能顯示存在管理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易。

①與其他機(jī)構(gòu)或人員組成不具有法人資格的合伙企業(yè)；

②按照超出正常經(jīng)營過程的交易條款和條件，向特定機(jī)構(gòu)或人員提供服務(wù)的安排；

③擔(dān)保和被擔(dān)保關(guān)系。

（四）管理層披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易時(shí)，可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（4/5）

（1）交易價(jià)格之外其他條款和條件。

簡單認(rèn)為交易價(jià)格是按照類似公平交易的價(jià)格執(zhí)行，該項(xiàng)交易就是公平交易，而忽略了該項(xiàng)交易的其他條款和條件（如信用條款、對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量要求等）是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。

（2）有意忽略其他條款。

一些被審計(jì)單位可能出于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的目的，有意忽略交易價(jià)格之外的其他條款，并披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。

（五）管理層未能進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（5/5）

管理層很可能為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，而未按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)特定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。

例如，被審計(jì)單位以明顯高于公允市價(jià)的價(jià)格向其控股股東出售不動(dòng)產(chǎn)，并將其作為一筆產(chǎn)生損益的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而這項(xiàng)交易可能實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)正常經(jīng)營性交易和權(quán)益性交易的組合，高出公允市價(jià)的部分可能實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了權(quán)益性交易。

在這種情況下，關(guān)聯(lián)方交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)可能沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)反映，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

名師課程搭配《輕一》，助力備考更高效！精彩《輕一》快來試讀，點(diǎn)擊試讀更多內(nèi)容>>>

滑動(dòng)圖片試讀輕一內(nèi)容

● ● ● ● ●

2022年注會(huì)考試基礎(chǔ)階段備考資料推薦

以上就是小編總結(jié)的2022年注會(huì)審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn)——識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（5種疑難雜癥）。用對(duì)學(xué)習(xí)方法，制定學(xué)習(xí)計(jì)劃，通關(guān)審計(jì)就會(huì)容易很多。

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）