CPA審計考前重點學習筆記——利用專家的工作

來源：東奧會計在線責編：趙新宇2021-08-03 10:52:46

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【重要知識點】

●注冊會計師的專家的定義

專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當的審計證據。既可能是會計師事務所內部專家(如會計師事務所或其網絡事務所的合伙人或員工，包括臨時員工)，也可能是會計師事務所外部專家。

【答題筆記】

在考慮專家是否需要遵守會計師事務所的質量管理政策和程序時，應當區(qū)分內部專家和外部專家。外部專家不是項目組成員，不受會計師事務所質量管理政策和程序的約束，而內部專家要遵守會計師事務所的質量管理政策和程序。

●評價專家工作的事項

評價專家工作的事項包括四點：專家的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性；了解專家的專長領域;與專家達成一致意見;評價專家工作的恰當性。

1. 與專家達成一致意見

不論是內部專家還是外部專家，注冊會計師都應當就專家工作性質、范圍和目標，各自角色及責任、雙方溝通性質、時間安排和范圍以及保密要求，與專家達成一致意見，并根據需要形成書面協(xié)議。

【提示】①當專家是項目組成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分(除非協(xié)議另作安排);外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。②適用于注冊會計師的相關職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。法律法規(guī)可能對保密作出額外規(guī)定，被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款。

2.評價專家工作的恰當性

注冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現審計目的，包括：

(1)專家的工作結果或結論的相關性和合理性，以及與其他審計證據的一致性；

(2)如果專家的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性；

(3)如果專家的工作涉及使用重要的原始數據，這些原始數據的相關性、完整性和準確性。

3.評價結果為不恰當時的措施

如果確定專家的工作不足以實現審計目的，注冊會計師應當采取下列措施之一：

(1)就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質和范圍，與專家達成一致意見；

(2)根據具體情況，實施追加的審計程序。

【提示】如果注冊會計師認為專家的工作不足以實現審計目的，且注冊會計師通過實施追加的審計程序，或者通過雇用、聘請其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師有必要發(fā)表非無保留意見。

【答題筆記】

內部專家工作底稿是審計工作底稿一部分，而外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分;內部專家要遵守會計師事務所的質量管理政策，而外部專家則不用;內外部專家都要遵守注冊會計師的相關職業(yè)道德要求，其中一些保密協(xié)議等同時適用于內外部專家。