實質(zhì)性分析程序_2020年CPA審計每日一考點及習(xí)題

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-09-12 10:00:00

報名指導(dǎo)

資料下載

課程領(lǐng)劵

專享福利

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

找到你喜歡做的事，并努力成為這個領(lǐng)域內(nèi)的頂尖人物。報考注冊會計師，既是對我們專業(yè)能力的肯定，同時也會為我們的職業(yè)和生活賦予更多意義。所以堅持下去，美好一定會到來。

實質(zhì)性分析程序_2020年CPA審計每日一考點及習(xí)題

（一）實質(zhì)性分析程序

(1)實質(zhì)性分析程序針對的是評估的認定層次重大錯報風(fēng)險;

(2)實質(zhì)性分析程序?qū)?yīng)于細節(jié)測試;

(3)用作實質(zhì)性程序的“分析程序”需要考慮的四個因素。

實質(zhì)性分析程序

實質(zhì)性分析程序的總體要求、運用條件、局限性、考慮因素等內(nèi)容，歸納如下表。

事項	要求與內(nèi)容
總體要求	應(yīng)當(dāng)針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序（教材8.4）
運用條件（針對細節(jié)測試）	（1）當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序（2）實質(zhì)性分析程序不僅僅是細節(jié)測試的一種補充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
局限性（針對細節(jié)測試）	（1）并不適用于所有的財務(wù)報表認定（2）實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱
考慮因素	（1）對特定認定的考慮（1/4）（2）對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）（3）評價預(yù)期值的準確程度（3/4）（4）對可接受的差異額的考慮（4/4）
對特定認定的考慮（1/4）	（1）評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)謹慎使用（2）在針對同一認定實施細節(jié)測試時，特定的實質(zhì)性分析程序可能視為是適當(dāng)?shù)?。例如，注冊會計師在對?yīng)收賬款余額的計價認定獲取審計證據(jù)時，除了對期后收到的現(xiàn)金實施細節(jié)測試外，也可以對應(yīng)收賬款的賬齡實施實質(zhì)性分析程序，以確定應(yīng)收賬款的可收回性
對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）	（1）可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性越強，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高；不同來源的數(shù)據(jù)相互印證比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠（2）可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性（“風(fēng)馬?！保?/p> （3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性（“認定”）（4）與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準確和有效
評價預(yù)期值的準確程度（3/4）	（1）對預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準確性。例如，與各年度的研究開發(fā)和廣告費用支出相比，通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性（2）信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準確性越高，注冊會計師將相應(yīng)獲取較高的保證水平（3）財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)考慮是否可以獲得財務(wù)信息（如預(yù)算和預(yù)測）以及非財務(wù)信息（如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量），以有助于運用分析程序
對可接受的差異額的考慮（4/4）	（1）考慮重要性和計劃的保證水平。重要性水平越低，可接受的差異額越小；計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小（2）考慮更多的審計證據(jù)?？山邮艿牟町愵~越小，注冊會計師需要收集的審計證據(jù)越多，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平

【2019年真題?單選題】下列有關(guān)實質(zhì)性分析程序的說法中，錯誤的是(　　)。

A.實質(zhì)性分析程序達到的精確度低于細節(jié)測試

B.實質(zhì)性分析程序提供的審計證據(jù)是間接證據(jù)，因此無法為相關(guān)財務(wù)報表認定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.實質(zhì)性分析程序并不適用于所有財務(wù)報表認定

D.注冊會計師可以對某些財務(wù)報表認定同時實施實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試

【答案】B

【解析】實質(zhì)性分析程序不僅僅是細節(jié)測試的一種補充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，故選項B錯誤。