夢(mèng)想可以給你溫暖，但在前方等待你的是寒冷的冰川，要盡全力度過每一關(guān)才能獲得成功。2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考，也許考生會(huì)有過放棄的想法，但堅(jiān)持才會(huì)有所收獲，現(xiàn)在放棄大家真的會(huì)甘心嗎？

每日一考點(diǎn)：利用專家的工作

一、確定是否利用專家的工作

(一)可能需要利用專家工作的審計(jì)程序范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行下列工作時(shí)可能需要利用專家的工作：

(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。

(2)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)，確定并實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施。

(4)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

(5)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí)，評(píng)價(jià)已獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

(二)需要利用會(huì)計(jì)以外某一領(lǐng)域的專長(zhǎng)時(shí)的考慮

(1)考慮編制財(cái)務(wù)報(bào)表的必要的專長(zhǎng)

(2)考慮是否具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰蛯I(yè)素質(zhì)

(3)確定是否利用專家的工作時(shí)可能考慮的因素

二、評(píng)價(jià)專家工作的事項(xiàng)

(一)評(píng)價(jià)專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性(1/4)

(1)專家的勝任能力與其專長(zhǎng)的性質(zhì)和水平有關(guān)。

(2)專家的專業(yè)素質(zhì)與在業(yè)務(wù)的具體情況下對(duì)勝任能力的發(fā)揮相關(guān)。

(3)專家的客觀性與其偏見、利益沖突及其他可能影響其職業(yè)判斷或商業(yè)判斷的因素相關(guān)。

(4)在評(píng)價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問可能對(duì)外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。

(二)了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域(2/4)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域的了解可能包括下列方面：

(1)與審計(jì)相關(guān)的、管理層的專家專長(zhǎng)領(lǐng)域的進(jìn)一步細(xì)分信息。

(2)職業(yè)準(zhǔn)則或其他準(zhǔn)則以及法律法規(guī)是否適用。

(3)專家使用哪些假設(shè)和方法(包括專家使用的模型，如適用)，及其在專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域是否得到普遍認(rèn)可，對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目的是否適當(dāng)。

(4)專家使用的內(nèi)外部數(shù)據(jù)或信息的性質(zhì)。

(三)與專家達(dá)成一致意見(3/4，在【考點(diǎn)四】展開)

(四)評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性(4/4，在【考點(diǎn)五】展開)

三、與專家達(dá)成一致意見

(一)專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)

當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)達(dá)成一致意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要與專家討論需要遵守的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求。

(二)各自的角色和責(zé)任

(1)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是專家對(duì)原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

(2)同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時(shí)，包括同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)。

(3)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家工作形成的結(jié)論告知專家。

除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分。

(三)溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

明確與專家保持聯(lián)絡(luò)的合伙人或員工，以及專家和被審計(jì)單位的溝通程序，有助于及時(shí)、有效地溝通，特別是在較大的業(yè)務(wù)項(xiàng)目中。

(四)保密要求

(1)適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。

(2)法律法規(guī)可能對(duì)保密作出額外規(guī)定，被審計(jì)單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款。

四、評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性

(一)特定程序(5+5)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所實(shí)施的特定程序可能包括：

(1)詢問專家。

(2)復(fù)核專家的工作底稿和報(bào)告。

(3)實(shí)施用于證實(shí)的程序，例如：

①觀察專家的工作;②檢查已公布的數(shù)據(jù)，如來源于信譽(yù)高、權(quán)威的渠道的統(tǒng)計(jì)報(bào)告;③向第三方詢證相關(guān)事項(xiàng);④執(zhí)行詳細(xì)的分析程序;⑤重新計(jì)算。

(4)必要時(shí)(如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)不一致時(shí))與具有相關(guān)專長(zhǎng)的其他專家討論。

(5)與管理層討論專家的報(bào)告。

(二)評(píng)價(jià)事項(xiàng)(關(guān)鍵詞)

(1)評(píng)價(jià)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性(1/3)

①專家提交其工作結(jié)果或結(jié)論的方式是否符合專家所在的職業(yè)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

②專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否得到清楚地表述，包括提及與注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)成一致的目標(biāo)，執(zhí)行工作的范圍和運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)。

③專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否基于適當(dāng)?shù)钠陂g，并考慮期后事項(xiàng)(如相關(guān))。

④專家的工作結(jié)果或結(jié)論在使用方面是否有任何保留、限制或約束，如果有，是否對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作產(chǎn)生影響。

⑤專家的工作結(jié)果或結(jié)論是否適當(dāng)考慮了專家遇到的錯(cuò)誤或偏差情況。

(2)評(píng)價(jià)專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性(2/3)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解專家選擇的假設(shè)和方法，并根據(jù)專家工作的具體情況，評(píng)價(jià)專家工作涉及使用重要的假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性。

①這些假設(shè)和方法在專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域是否得到普遍認(rèn)可。

②這些假設(shè)和方法是否與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求相一致。

③這些假設(shè)和方法是否依賴某些專用模型的應(yīng)用。

④這些假設(shè)和方法是否與管理層的假設(shè)、方法相一致，如果不一致，差異的原因及影響。

(3)評(píng)價(jià)專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性(3/3)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，評(píng)價(jià)專家工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。當(dāng)專家的工作涉及使用對(duì)專家工作具有重要影響的原始數(shù)據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施下列程序測(cè)試這些數(shù)據(jù)(關(guān)鍵詞)：

①核實(shí)數(shù)據(jù)的來源，包括了解和測(cè)試(適用時(shí))針對(duì)數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制，以及向?qū)＜覀魉蛿?shù)據(jù)的方式(如相關(guān))。

②復(fù)核數(shù)據(jù)的完整性和內(nèi)在一致性。

(三)評(píng)價(jià)專家工作結(jié)果為不恰當(dāng)時(shí)的措施(2個(gè)方面)

(1)如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：

①就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見。

②根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。

(2)考慮發(fā)表非無保留意見

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施追加的審計(jì)程序(如專家和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行進(jìn)一步工作)，或者通過雇用、聘請(qǐng)其他專家仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

(四)評(píng)價(jià)專家工作的審計(jì)程序

1.評(píng)價(jià)專家工作的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素

(1)與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì);

(2)與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

(3)專家的工作在審計(jì)中的重要程度;

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗(yàn);

(5)專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。

2.需要實(shí)施不同的或更廣泛審計(jì)程序的情形

(1)專家的工作與涉及主觀和復(fù)雜判斷的重大事項(xiàng)相關(guān);

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前沒有利用某個(gè)專家的工作，也不了解其勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;

(3)專家實(shí)施的程序構(gòu)成審計(jì)工作必要的組成部分，而不是就某一事項(xiàng)提供建議;

(4)專家是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家，因此不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。

每日習(xí)題

【單選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家的說法中，正確的是(   )。

A.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，都不包括會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域的專家

B.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，都是項(xiàng)目組成員，受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束

C.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)詢問對(duì)專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系

D.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)等事項(xiàng)與專家達(dá)成一致意見并形成書面協(xié)議

【解析】外部專家不屬于項(xiàng)目組成員，也不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束(選項(xiàng)B錯(cuò)誤);在評(píng)價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問對(duì)外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系(選項(xiàng)C錯(cuò)誤);無論是外部專家還是內(nèi)部專家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有必要就這些事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議，非必須的(選項(xiàng)D錯(cuò)誤)。

【答案】A

——以上注會(huì)考試相關(guān)考點(diǎn)和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)