強者征服今天，懦夫哀怨昨天。目前，各地區(qū)2019年注冊會計師考試準考證打印入口將于9月23日開通，小奧提醒各位考生要在規(guī)定的時間內(nèi)打印準考證，以免耽誤考試。

每日一考點：營業(yè)收入的審計目標與實質(zhì)性程序

一、審計目標與認定對應關(guān)系表

二、審計目標與審計程序?qū)P(guān)系表

三、實質(zhì)性分析程序

(1)將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入、銷售預算或預測數(shù)等進行比較，分析主營業(yè)務收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因。

(2)計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期預算或預測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因。

(3)比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因。

(4)將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常。

四、檢查主營業(yè)務收入確認方法是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定

(1)注冊會計師需要基于對被審計單位商業(yè)模式和日常經(jīng)營活動的了解，判斷被審計單位的合同履約義務是在某一時段內(nèi)履行還是某一時點履行的，據(jù)以評估被審計單位確認產(chǎn)品銷售收入的會計政策是否符合企業(yè)會計準則，并測試被審計單位是否按照其既定的會計政策確認產(chǎn)品銷售收入。

(2)注冊會計師通常對所選取的交易，追查至原始的銷售合同及與履行合同相關(guān)的單據(jù)和文件記錄，以評價收入確認方法是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。

【提示】本章假定被審計單位在某一時點履行履約義務，在商品發(fā)運至客戶并簽收時確認收入(客戶在該時點取得對商品的控制權(quán))。

五、截止測試

(1)截止測試的前提

(2)截止測試的審計路徑

(1)截止測試的前提

實施截止測試的前提是注冊會計師充分了解被審計單位收入確認會計實務，并識別能夠證明某筆銷售符合收入確認條件的關(guān)鍵單據(jù)。

例如，貨物出庫時，與存貨所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬可能尚未轉(zhuǎn)移，即客戶尚未取得對商品的控制權(quán)，不符合收入確認的條件，因此，倉儲部門留存的發(fā)運憑證可能不是實現(xiàn)收入的充分證據(jù)，注冊會計師需要檢查有客戶簽署的那一聯(lián)發(fā)運憑證。

又如，銷售發(fā)票與收入相關(guān)，但是發(fā)票開具日期不一定與收入實現(xiàn)的日期一致。實務中由于增值稅發(fā)票涉及企業(yè)的納稅和抵扣問題，開票日期滯后于收入可確認日期的情況并不少見，因此，通常不能將開票日期作為收入確認的日期。

(2)截止測試的審計路徑

假定某一般制造型企業(yè)在貨物送達客戶并由客戶簽收時確認收入，注冊會計師可以考慮選擇兩條審計路徑實施主營業(yè)務收入的截止測試。

①以主營業(yè)務收入的賬簿記錄為起點

②以主營業(yè)務收入的發(fā)運憑證為起點

①以主營業(yè)務收入的賬簿記錄為起點

從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無多記收入。

②以主營業(yè)務收入的發(fā)運憑證為起點

從資產(chǎn)負債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運憑證查至賬簿記錄，確定主營業(yè)務收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。

六、對關(guān)聯(lián)方銷售交易實施審計程序

(1)了解交易的商業(yè)理由;

(2)檢查證實交易的支持性文件，例如，銷售發(fā)票、銷售合同、協(xié)議及入庫單和運輸單據(jù)等相關(guān)文件等;

(3)如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計證據(jù)有限，考慮實施下列審計程序：①向關(guān)聯(lián)方函證交易的條款和金額，包括擔保和其他重要信息;②檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息;③向與交易相關(guān)的人員和機構(gòu)(例如銀行、律師)函證或與其討論有關(guān)信息。

每日習題

【綜合題?部分】甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為240萬元。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(2)2012年度，甲公司直銷了100件a產(chǎn)品。2013年，甲公司引入經(jīng)銷商買斷銷售模式，對經(jīng)銷商的售價是直銷價的90%，直銷價較2012年基本沒有變化。2013年度，甲公司共銷售150件a產(chǎn)品，其中20%銷售給經(jīng)銷商。

(3)2013年10月，甲公司推出新產(chǎn)品b產(chǎn)品，單價60萬元。合同約定，客戶在購買產(chǎn)品一個月后付款;如果在購買產(chǎn)品三個月內(nèi)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，客戶有權(quán)退貨。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b產(chǎn)品。因上市時間較短，管理層無法合理估計退貨率。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：

針對資料一第(2)、(3)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為可能表明存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(guān)(不考慮稅務影響)。

【考點】營業(yè)收入重大錯報風險的識別和評估

【分析】矛盾證據(jù)分析法

針對資料一第(2)項，結(jié)合資料二：a產(chǎn)品應當入賬的營業(yè)收入：150×80%×(8000÷100)+150×20%×(8000÷100×90%)=11760(萬元);與甲公司2013年的財務數(shù)據(jù)(11750萬元)基本一致，不存在矛盾證據(jù)(非財務信息與財務數(shù)據(jù))，因此，營業(yè)收入(a產(chǎn)品)不存在錯報風險。

針對資料一第(3)項，結(jié)合資料二：b產(chǎn)品附有銷售退回條件，不能合理估計退貨率，不應確認收入，但是甲公司2013年的財務數(shù)據(jù)顯示b產(chǎn)品實現(xiàn)營業(yè)收入600萬元，存在矛盾證據(jù)(非財務信息與財務數(shù)據(jù))，因此，存在多計營業(yè)收入和營業(yè)成本的錯報風險。

【答案】

——以上注會考試相關(guān)考點和習題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)