注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第一章審計(jì)概述-審計(jì)的概念與保證程度

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：XC2019-08-30 10:39:38

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注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第一章審計(jì)概述-審計(jì)的概念與保證程度

【重要考點(diǎn)詳解】審計(jì)的概念與保證程度

一、審計(jì)的產(chǎn)生

審計(jì)的產(chǎn)生

二、審計(jì)的定義

（一）審計(jì)的含義

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：是注冊會(huì)計(jì)師的傳統(tǒng)核心業(yè)務(wù)，是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。

（二）審計(jì)含義的理解

1.審計(jì)的用戶：財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者。(可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的要求)

2.審計(jì)的目的：改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。

3.合理保證：是一種高水平保證(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平)。由于審計(jì)存在固有限制，注冊會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對(duì)保證。

4.審計(jì)的基礎(chǔ)：獨(dú)立性和專業(yè)性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者。

5.審計(jì)的最終產(chǎn)品：審計(jì)報(bào)告。

三、保證程度

（一）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)種類

業(yè)務(wù)種類	具體分類
鑒證業(yè)務(wù)	1.審計(jì)業(yè)務(wù)：合理保證
	2.審閱業(yè)務(wù)：有限保證
	3.其他鑒證業(yè)務(wù)：都有可能（如：預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核）
相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)	1.稅務(wù)代理
	2.代編財(cái)務(wù)信息
	3.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序：是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。

（二）合理保證和有限保證的區(qū)別

1.相關(guān)概念

鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為：合理保證（如：審計(jì)業(yè)務(wù)）和有限保證（如：審閱業(yè)務(wù)）。

保證水平+風(fēng)險(xiǎn)水平=100%

買車：

①認(rèn)定

②標(biāo)準(zhǔn)

③審計(jì)程序（手段）：詢問、觀察、檢查、分析程序等

④審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

⑤舞弊

⑥合理保證

（二）合理保證和有限保證的區(qū)別

2.審計(jì)業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)的對(duì)比

審計(jì)業(yè)務(wù)	屬于合理保證（高水平保證）的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出審計(jì)意見的基礎(chǔ)。
審閱業(yè)務(wù)	屬于有限保證（低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平）的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師將審閱業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至審閱業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出審閱結(jié)論的基礎(chǔ)。

3.合理保證與有限保證的區(qū)別

區(qū)別	合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）	有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）
1.目標(biāo)	在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證；	在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)保證水平；
2.證據(jù)收集程序	通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等；	通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用：詢問和分析程序
3.所需證據(jù)數(shù)量	較多	較少
4.檢查風(fēng)險(xiǎn)	較低	較高
5.財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性	較高	較低
6.提出結(jié)論的方式	以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。	以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。

四、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)

（一）注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的基本含義

1.注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)：是指注冊會(huì)計(jì)師接受客戶委托，對(duì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立檢查并發(fā)表意見。

2.政府審計(jì)主要是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)，例如審計(jì)署和地方審計(jì)廳局，依法對(duì)a.政府部門的財(cái)政收支進(jìn)行的檢查監(jiān)督，此外，還包括b.對(duì)國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的檢查監(jiān)督。

（二）二者的區(qū)別

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)的主要區(qū)別

	政府審計(jì)	注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)
1.審計(jì)目標(biāo)和對(duì)象不同	對(duì)政府的財(cái)政收支或者國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，確定其是否真實(shí)、合法和具有效益。	注冊會(huì)計(jì)師依法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定其是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，是否公允反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
2.審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)不同	依據(jù)是《中華人民共和國審計(jì)法》和審計(jì)署制定的《國家審計(jì)準(zhǔn)則》	依據(jù)是《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》和財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則
3.經(jīng)費(fèi)或收入來源不同	政府審計(jì)是行政行為，政府審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，列入同級(jí)財(cái)政預(yù)算，由同級(jí)人民政府予以保證	注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是市場行為，是有償服務(wù)，費(fèi)用由注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定，但是注冊會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，獨(dú)立性不能受到干擾
4.取證權(quán)限不同	政府審計(jì)具有更大的強(qiáng)制力，各有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料	注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)受市場行為的局限，在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，很大程度上有賴于企業(yè)及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對(duì)企業(yè)及相關(guān)單位沒有審計(jì)行政強(qiáng)制力
5.對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同	審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為可在職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見	注冊會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題只能提請(qǐng)企業(yè)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)或進(jìn)行披露，沒有行政強(qiáng)制力；如果企業(yè)拒絕調(diào)整和披露，注冊會(huì)計(jì)師需根據(jù)具體情況予以反映，具體表現(xiàn)為出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告

五、職業(yè)責(zé)任和期望差距

職業(yè)責(zé)任	職業(yè)責(zé)任：指注冊會(huì)計(jì)師作為一個(gè)職業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，在很大程度上反映財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的期望。
期望差距	財(cái)務(wù)報(bào)表使用人期望注冊會(huì)計(jì)師：（2方面）
	1.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與披露；
	2.判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)，而無論這種錯(cuò)報(bào)是否出于故意。
	（1）重大非故意錯(cuò)報(bào)：通過審計(jì)以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大非故意錯(cuò)報(bào)?！咀詴?huì)計(jì)師職業(yè)界普遍接受的責(zé)任】
	（2）重大故意錯(cuò)報(bào)：對(duì)于發(fā)現(xiàn)重大故意錯(cuò)報(bào)的責(zé)任并不具有一致的認(rèn)識(shí)或接受程度。
	結(jié)論：社會(huì)公眾與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界在對(duì)職業(yè)責(zé)任的認(rèn)識(shí)上存在的差距便形成了“期望差距”；
注意事項(xiàng)	1.期望差距并不僅僅針對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為和職業(yè)責(zé)任； 2.還涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的a.確認(rèn)、計(jì)量與披露原則、b.商業(yè)道德以及c.公司管理層應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任等許多其他基本的問題。
要求	1.要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中充分關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)； 2.了解期望差距并盡可能縮小期望差距是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界繼續(xù)生存并更好地服務(wù)于社會(huì)公眾的前提和努力方向，也是行業(yè)積極發(fā)展和走向成熟的重要標(biāo)志。

六、審計(jì)報(bào)告和信息差距（4句話）

1.審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者溝通審計(jì)事項(xiàng)的主要手段，對(duì)增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可信性起著至關(guān)重要的作用。

2.原來的審計(jì)報(bào)告采用的是短式標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告模式，存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷。這種缺陷導(dǎo)致公眾產(chǎn)生“信息差距”。

3.2015年年初，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)改革現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告模式，增加審計(jì)報(bào)告要素，特別是引進(jìn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以了解更為相關(guān)、更具有決策有用性的信息。

4.2016年，我國對(duì)審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，提高了審計(jì)報(bào)告的相關(guān)性和決策有用性，縮小了信息差距。

大家在認(rèn)真?zhèn)淇嫉耐瑫r(shí)也不要忽略相關(guān)的政策信息，專業(yè)階段注會(huì)準(zhǔn)考證打印時(shí)間將于9月23日開始，大家要提前設(shè)置好鬧鐘。

注：以上習(xí)題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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