文/東奧撰稿人朝乾夕惕

cpa考試和我們的生活息息相關(guān)，馬上要開始本年度的所得稅匯算清繳了，我們再來看所得稅匯算清繳對工會經(jīng)費的納稅調(diào)整要求。

再續(xù)前緣，我們打盤游戲，稍作休息，一起再看所得稅匯算清繳對工會經(jīng)費的納稅調(diào)整要求。

Q1：所得稅匯算清繳時工會經(jīng)費支出如何扣除?

工會經(jīng)費在實際發(fā)生的合理的工資薪金支出的2%以內(nèi)的金額準予稅前扣除。超過限額部分，不得稅前列支，必須進行納稅調(diào)整。

Q2：會計賬冊中列支的不超過限額的工會經(jīng)費均能稅前列支嗎?

當然不是啦，這里的工會經(jīng)費扣除限額同樣不是計提的數(shù)據(jù)，而必須是企業(yè)已經(jīng)實際“撥繳”的部分，憑真實、合法、有效的憑證，在規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除。

此外，單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。從工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助，還有為個人購買汽車、住房、電子計算機的支出、個人獎勵及活動獎勵也都不包括在內(nèi)。利用工會經(jīng)費購買購物卡、代金券等?搞請客送禮等活動;濫發(fā)津貼、補貼、獎金;支付高消費性的娛樂健身活動;違規(guī)設(shè)立“小金庫”等都是嚴禁的。這些都是不應(yīng)計入工會經(jīng)費，不允許在限額內(nèi)稅前列支的。

Q3：啥是“真實、合法、有效的憑證”?

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號)第一條規(guī)定：“自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。”

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第30號)規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！?/p>

如果未取得合法、有效的工會經(jīng)費憑據(jù)，光憑借銀行付款單據(jù)是不能稅前列支的

Q4：上繳上級單位的工會經(jīng)費可以稅前列支嗎?

這里還是把握兩個要點：第一、上繳上級單位工會經(jīng)費取得合法、有效的憑據(jù)了嗎?如果取得了，那么符合稅前列支的基本條件;第二、也是剛性條件，企業(yè)本年度實際撥繳的工會經(jīng)費在實際發(fā)生的合理的工資薪金支出的2%以內(nèi)嗎?如果同時滿足上述兩個條件，那么該筆上繳上級單位的工會經(jīng)費可以全額稅前列支。

【拓展】工會經(jīng)費的核算范圍：

根據(jù)《中華全國總工會辦公廳關(guān)于加強基層工會經(jīng)費收支管理的通知》總工辦發(fā)〔2014〕23號規(guī)定：

工會經(jīng)費應(yīng)當全部用于為職工服務(wù)和開展工會活動?；鶎庸凑账谑〖壒_定的經(jīng)費分成比例,及時足額上解經(jīng)費。工會經(jīng)費支出包括: (1)工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動產(chǎn)生的支出。基層工會應(yīng)當將會員繳納的會費全部用于會員活動支出;(2)工會直接用于維護職工權(quán)益的支出。包括工會協(xié)調(diào)勞動關(guān)系和調(diào)解勞動爭議、開展職工勞動保護、向職工群眾提供法律咨詢、法律服務(wù)、對困難職工幫扶、向職工送溫暖等發(fā)生的支出及參與立法和本單位民主管理、集體合同等其他維權(quán)支出;(3)工會教育工會干部、加強自身建設(shè)及開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各項支出。包括開展工會干部和積極分子的學(xué)習(xí)和教育所需教材資料和講課酬金等;評選表彰優(yōu)秀工會干部和積極分子的獎勵;組織勞動競賽、合理化建議、技術(shù)革新和協(xié)作活動;召開工會代表大會、委員會、經(jīng)審會以及工會專業(yè)工作會議;開展外事活動、工會組織建設(shè)、建家活動、大型專題調(diào)研;經(jīng)審經(jīng)費、基層工會辦公、差旅等其他專項業(yè)務(wù)的支出;(4)工會從事建設(shè)工程、設(shè)備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購建而發(fā)生的支出。包括房屋建筑物購建、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購建等資本性支出;(5)對工會管理的為職工服務(wù)的文化、體育、教育、生活服務(wù)等獨立核算的事業(yè)單位的補助和非獨立核算的事業(yè)單位的各項支出;(6)由工會組織的職工集體福利等方面的支出。主要用于工會組織逢年過節(jié)向全體會員發(fā)放少量的節(jié)日慰問品,會員個人和家庭發(fā)生困難情況的補助,以及會員本人過生日的慰問等;(7)以上支出項目以外的必要開支。

cpa并不沒有大家想象的那么難，有時候直接我們的生活息息相關(guān)，多多積累生活與工作的經(jīng)驗對于注會備考也是有很大益處的。

本文作者：東奧撰稿人朝乾夕惕