內(nèi)部商品交易的合并處理_25年注冊會計師會計學習要點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2025-06-23 16:39:16

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內(nèi)部商品交易的合并處理_25年注冊會計師會計學習要點

【所屬章節(jié)】

第二十七章：合并財務(wù)報表

第五節(jié)：內(nèi)部商品交易的合并處理

【知識點】

內(nèi)部商品交易的合并處理

一、不考慮存貨跌價準備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

連續(xù)編制合并報表時：將“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”項目替換成“年初未分配利潤”項目。

借：年初未分配利潤（年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

　　營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）

　貸：營業(yè)成本

　　　存貨【點撥】（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

點撥：

存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可應(yīng)用毛利率計算確定。

（1）毛利率=（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入；

（2）存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)銷售收入-未實現(xiàn)銷售成本；

（3）存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存成本×銷售方毛利率。

上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“年初未分配利潤”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

針對考試，將上述抵銷分錄分為：

（1）將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：年初未分配利潤（期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

　貸：營業(yè)成本

（2）將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）

　貸：營業(yè)成本

（3）將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：營業(yè)成本

　貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

提示：

少數(shù)股東是否承擔未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益？

合并財務(wù)報表準則第三十六條：母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

首先抵銷存貨跌價準備期初數(shù)，抵銷分錄為：

借：存貨—存貨跌價準備

　貸：年初未分配利潤

然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備，抵銷分錄為：

借：營業(yè)成本

　貸：存貨—存貨跌價準備

最后抵銷存貨跌價準備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

借：存貨—存貨跌價準備

　貸：資產(chǎn)減值損失

或做相反分錄。

提示：

“存貨跌價準備”抵銷比較復雜。先抵期初、再抵結(jié)轉(zhuǎn)，最后抵差額。