合并范圍的豁免—投資性主體_25年注冊會計師會計學習要點
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【所屬章節(jié)】
第二十七章：合并財務報表
第一節(jié)：合并范圍的確定
【知 識 點】
合并范圍的豁免—投資性主體
（一）豁免規(guī)定
母公司應當將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結構化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。
一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務報表范圍。
除上述情況外，不允許有其他情況的豁免。
（二）投資性主體的定義
投資性主體的定義中包含了三個需要同時滿足的條件：
1. 該公司是以向投資方提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者處獲取資金；
2. 該公司的唯一經營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；
3. 該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行計量和評價。
提示：
投資性主體與非投資性主體的一個區(qū)別是投資性主體不打算無限期持有其投資。
（三）投資性主體的特征
1. 擁有一個以上投資
2. 擁有一個以上投資者
3. 投資者不是該主體的關聯(lián)方
4. 該主體的所有者權益以股權或類似權益方式存在
（四）因投資性主體轉換引起的合并范圍的變化
當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉變日起對其他子公司不再予以合并，其會計處理參照部分處置子公司股權但不喪失控制權的處理原則。
當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍，原未納入合并財務報表范圍的子公司在轉變日的公允價值視同為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進行會計處理。
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注：以上內容選自張志鳳老師《會計》科目基礎班授課講義
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