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【所屬章節(jié)】

第十三章：金融工具

第五節(jié)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

【知 識 點】

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

（一）滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理

對于滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當按照被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是金融資產(chǎn)的整體還是金融資產(chǎn)的一部分，分別按照以下方式進行會計處理：

1.金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的會計處理【點撥】

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應(yīng)當將下列兩項金額的差額計入當期損益：

點撥：

參照“其他債權(quán)投資”業(yè)務(wù)會計處理理解。

（1）被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在終止確認日的賬面價值。

（2）因轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)而收到的對價，與原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形）之和。

2.金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的會計處理

企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)的一部分，且該被轉(zhuǎn)移部分滿足終止確認條件的，應(yīng)當將轉(zhuǎn)移前金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和繼續(xù)確認部分（在此種情形下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當視同繼續(xù)確認金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照轉(zhuǎn)移日各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：

（1）終止確認部分在終止確認日的賬面價值。

（2）終止確認部分收到的對價（包括獲得的所有新資產(chǎn)減去承擔的所有新負債），與原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額（涉及部分轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形）之和。

（二）繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計處理

企業(yè)保留了被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，表明企業(yè)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)不滿足終止確認的條件，不應(yīng)當將其從企業(yè)的資產(chǎn)負債表中轉(zhuǎn)出。此時，企業(yè)應(yīng)當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)整體，因資產(chǎn)轉(zhuǎn)移而收到的對價，應(yīng)當在收到時確認為一項金融負債。需要注意的是，該金融負債與被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)應(yīng)當分別確認和計量，不得相互抵銷。在后續(xù)會計期間，企業(yè)應(yīng)當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入或利得以及該金融負債產(chǎn)生的費用或損失。

（三）繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計處理

企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬，且保留了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認該被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認相關(guān)負債。企業(yè)所確認的被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債，應(yīng)當反映企業(yè)所保留的權(quán)利和承擔的義務(wù)。

企業(yè)應(yīng)當對因繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認相關(guān)收益，對繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負債確認相關(guān)費用。按繼續(xù)涉入程度繼續(xù)確認的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的原性質(zhì)及其分類，繼續(xù)列報于資產(chǎn)負債表中的貸款、應(yīng)收款項等。

企業(yè)通過對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供擔保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和擔保金額兩者之中的較低者，按繼續(xù)涉入的程度繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，同時按照擔保金額和擔保合同的公允價值之和確認相關(guān)負債。

對金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入僅限于金融資產(chǎn)一部分的，企業(yè)應(yīng)當按照轉(zhuǎn)移日因繼續(xù)涉入而繼續(xù)確認部分和不再確認部分的相對公允價值，在兩者之間分配金融資產(chǎn)的賬面價值，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：

1.分配至不再確認部分的賬面金額（以轉(zhuǎn)移日為準）；

2.不再確認部分所收到的對價。

如果涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，不再確認部分的金額對應(yīng)的原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額應(yīng)當計入當期損益。

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注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）