處置對子公司投資的會計處理_2025年注冊會計師會計考點搶學
3科
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在注冊會計師考試科目中，“處置對子公司投資的會計處理”是一個至關重要的知識點，它不僅直接關系到財務報表的準確性，還是考試中頻繁出現(xiàn)的重點與難點。該知識點常涉及長期股權投資減值的判斷、投資收益的計算、合并財務報表的調整等多個重要考點。備考時，考生需深入理解不同情形下（如部分處置、全部處置）的會計處理原則，熟練掌握會計分錄的編制，同時注意區(qū)分個別報表與合并報表的處理差異，確保能夠準確應對考試中可能出現(xiàn)的各類題型。
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處置對子公司投資的會計處理
（一）在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資
母公司不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資的，在母公司個別財務報表中作為長期股權投資的處置，確認有關處置損益。即出售股權取得的價款或對價的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應作為投資收益或損失計入處置投資當期母公司的個別財務報表。
在合并財務報表【點撥】中，因出售部分股權后，母公司仍能夠對被投資單位實施控制，被投資單位應當納入母公司合并財務報表。因此，在合并財務報表中，處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益。上述情形確定子公司凈資產份額時按照如下原則考慮商譽:
點撥
（1）該交易在合并財務報表角度屬于權益性交易，合并財務報表中不確認投資收益；
（2）合并財務報表中的商譽不因持股比例改變而改變；
（3）合并財務報表中確認資本公積的金額=出售凈價-出售日應享有子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產對應處置比例份額。
母公司不喪失控制權情況下處置子公司部分股權時，在合并財務報表中，可以把子公司凈資產分為兩部分，一是歸屬于母公司的所有者權益（包含子公司凈資產和商譽）；二是少數(shù)股東權益（包含子公司凈資產，但不包含商譽）。母公司購買或出售子公司部分股權時，為兩類所有者之間的交易。當母公司購買少數(shù)股權時，按比例把少數(shù)股東權益（包含子公司凈資產，但不包含商譽）的賬面價值調整至歸屬于母公司的所有者權益。反之，當母公司出售部分股權時，按比例把歸屬于母公司的所有者權益（包含子公司凈資產和商譽）的賬面價值調整至少數(shù)股東權益。
母公司不喪失控制權情況下處置子公司部分股權時，不應終止確認所處置股權對應的商譽。
提示
值得注意的是，母公司不喪失控制權情況下處置子公司部分股權時，不應終止確認所處置股權對應的商譽，即合并報表中商譽金額沒有變化。處置子公司前，商譽對應“歸屬于母公司所有者權益”，處置后，商譽對應“歸屬于母公司所有者權益”和“少數(shù)股東權益”。如原母公司擁有子公司80%股份，合并報表中確認商譽800萬元，對應“歸屬于母公司所有者權益”800萬元；若處置子公司1/4股份，仍持有子公司60%股份，合并報表中仍確認商譽800萬元，對應“歸屬于母公司所有者權益”600萬元和少數(shù)股東權益200萬元。合并報表中可編制如下分錄：
借：歸屬于母公司股東權益合計 200
貸：少數(shù)股東權益 200
（二）母公司因處置對子公司長期股權投資而喪失控制權
1.一次交易處置子公司
母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，應當進行如下會計處理：
（1）終止確認長期股權資產、商譽等的賬面價值，并終止確認少數(shù)股東權益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價值。
（2）按照喪失控制權日的公允價值進行重新計量剩余股權，按剩余股權對被投資方的影響程度，將剩余股權作為長期股權投資或金融工具進行核算。
（3）處置股權取得的對價與剩余股權的公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產賬面價值份額與商譽之和，形成的差額計入喪失控制權當期的投資收益【點撥】。
點撥
合并報表層面認為將全部投資對外出售，剩余投資按公允價值回購。
（4）與原有子公司的股權投資相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動，應當在喪失控制權時轉入當期損益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益等不能重分類進損益的其他綜合收益除外。
2.多次交易分步處置子公司
企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權，在合并財務報表中，首先應判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。
如果分步交易不屬于“一攬子交易”，則在喪失對子公司控制權以前的各項交易，應按照本節(jié)中“（一）在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資”的規(guī)定進行會計處理。
如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應將各項交易作為一項處置原有子公司并喪失控制權的交易進行會計處理，其中，對于喪失控制權之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產賬面價值的份額之間的差額，在合并財務報表中應當計入其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉入喪失控制權當期的損益。
知識點來源：第二十七章 合并財務報表
注：以上內容選自張志鳳老師24年《會計》基礎階段課程講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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