在注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目考試中，“調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理”是一個(gè)至關(guān)重要的知識(shí)點(diǎn)，它不僅直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，還頻繁出現(xiàn)在綜合題和案例分析題中，是檢驗(yàn)考生實(shí)務(wù)操作能力的關(guān)鍵一環(huán)。備考時(shí)需深入理解各類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)的定義、識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)及其會(huì)計(jì)處理方法，特別注意區(qū)分前期差錯(cuò)更正與資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的差異，確保在解題時(shí)能精準(zhǔn)定位考點(diǎn)，準(zhǔn)確應(yīng)用相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

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調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表【點(diǎn)撥】。

點(diǎn)撥

涉及現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的相關(guān)項(xiàng)目，可能進(jìn)行調(diào)整。

由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類(lèi)科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

（一）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，在企業(yè)所得稅方面應(yīng)按稅收有關(guān)法律法規(guī)要求進(jìn)行處理，可能會(huì)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；也可能會(huì)調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額。

（二）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。

（三）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

（四）通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：

1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；

2.當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；

3.經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

為簡(jiǎn)化處理，如無(wú)特殊說(shuō)明，本章所有的例子均假定如下：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年4月30日，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

提示

這類(lèi)調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：

（1）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。

（2）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷(xiāo)售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如可變對(duì)價(jià)相關(guān)的后續(xù)變化等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

提示

企業(yè)銷(xiāo)售商品附有銷(xiāo)售退回條件的，在確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí)應(yīng)根據(jù)收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對(duì)預(yù)計(jì)退回的部分做出合理估計(jì)。資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷(xiāo)售退回如果與之前預(yù)計(jì)的情況不一致，如屬于估計(jì)偏差，即企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)該能夠合理預(yù)見(jiàn)相關(guān)情況的，實(shí)際退回的金額為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的退回條款的影響提供了進(jìn)一步證據(jù)，應(yīng)予以調(diào)整；但如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后退回條件有所改變，或市場(chǎng)突發(fā)難以預(yù)期的重大變化導(dǎo)致的，則不應(yīng)調(diào)整。

企業(yè)銷(xiāo)售商品未附有退回條件，也未有允許退回的慣例和預(yù)期，但資產(chǎn)負(fù)債表日后實(shí)際發(fā)生了退回的，應(yīng)分析具體原因，如屬于商品質(zhì)量問(wèn)題，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理，如屬于合同變更，則作為非調(diào)整事項(xiàng)處理。

問(wèn)答

資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生銷(xiāo)售退回是否調(diào)整應(yīng)交所得稅及遞延所得稅？

答：發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷(xiāo)售退回事項(xiàng)，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會(huì)計(jì)處理分別如下：

（1）涉及報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額及報(bào)告年度應(yīng)繳納的所得稅等；

（2）涉及報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定，在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)分錄如下表所示：

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二十五章　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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