暫時性差異_24年注冊會計師會計劃重點
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注冊會計師考試的第十九章為所得稅，下文為大家整理了知識點暫時性差異的內容，根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額影響的不同，差異性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。一起來學習吧！
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【所屬章節(jié)】
第十九章：所得稅
第三節(jié)：暫時性差異
【知 識 點】
暫時性差異
暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
一、應納稅暫時性差異【點撥】
應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。
點撥：
資產賬面價值大于計稅基礎，未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時會納稅調增，因此屬于應納稅暫時性差異。
應納稅暫時性差異通常產生于以下情況：
（一）資產的賬面價值大于其計稅基礎
（二）負債的賬面價值小于其計稅基礎
二、可抵扣暫時性差異【點撥】
可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。
點撥：
資產賬面價值小于計稅基礎，未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時會納稅調減，因此屬于可抵扣暫時性差異。
可抵扣暫時性差異一般產生于以下情況：
（一）資產的賬面價值小于其計稅基礎
（二）負債的賬面價值大于其計稅基礎
三、特殊項目產生的暫時性差異
（一）未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異
某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。
如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費【點撥】支出，除另有規(guī)定外，不超過當期銷售收入15%的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定計入當期損益，不形成資產負債表中的資產，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，兩者之間的差額也形成暫時性差異（可抵扣暫時性差異）。
點撥：
超標的廣告費和業(yè)務宣傳費計入銷售費用，沒有形成資產賬面價值，但未來期間可計入應納稅所得額，因此產生可抵扣暫時性差異。
（二）可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異
按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。
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