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【所屬章節(jié)】

第三章：固定資產(chǎn)

第二節(jié)：固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

【知 識 點】

固定資產(chǎn)折舊

（一）固定資產(chǎn)折舊的定義

折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。

應(yīng)計折舊額，是指固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)當扣除已計提固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素

1.固定資產(chǎn)原價

2.預(yù)計凈殘值

3.固定資產(chǎn)減值準備

4.固定資產(chǎn)的使用壽命

企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時，應(yīng)當考慮下列因素：

（1）該項資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

（2）該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗；

（3）該項資產(chǎn)預(yù)計無形損耗；

（4）法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制。

（三）固定資產(chǎn)折舊范圍

1.時間范圍

固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

2.空間范圍

點撥：

更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)計提減值準備后，計提折舊時應(yīng)重新確定其折舊方法、預(yù)計凈殘值和尚可使用壽命。

提示：

已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當根據(jù)工程預(yù)算、工程造價或者工程實際成本等按照暫估價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值【點撥】，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額?。

點撥：

資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日期間辦理竣工決算手續(xù)，應(yīng)調(diào)整報告年度固定資產(chǎn)原價，但不調(diào)整報告年度固定資產(chǎn)折舊。

（四）固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式【點撥】做出決定。由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式無關(guān)，因此,企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進行折舊。

點撥：

折舊方法應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式（不是預(yù)期實現(xiàn)方式）做出決定。

1.年限平均法

年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限

=原價×（1-預(yù)計凈殘值/原價）÷預(yù)計使用年限

=原價×年折舊率

2.工作量法

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

3.雙倍余額遞減法【點撥】

年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限

最后兩年改為年限平均法

提示：

在改為年限平均法之前，計算折舊額時不考慮預(yù)計凈殘值的影響。

點撥：

（1）雙倍：不考慮凈殘值，年限平均法折舊率的2倍，即預(yù)計使用年限倒數(shù)的2倍；

（2）余額：固定資產(chǎn)原值-累計折舊；

（3）遞減：改為年限平均法前，折舊率不變，折舊基數(shù)遞減，因此年折舊額遞減。

4.年數(shù)總和法【點撥】

年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）×年折舊率

年折舊率用遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。

舉例：

比如使用年限為5年，折舊率分別為5/（1+2+3+4+5），4/（1+2+3+4+5），3/（1+2+3+4+5），2/（1+2+3+4+5），1/（1+2+3+4+5）。

點撥：

雙倍余額遞減法開始計提折舊時不考慮預(yù)計凈殘值，但年數(shù)總和法應(yīng)考慮預(yù)計凈殘值的影響。

（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理

借：制造費用（生產(chǎn)車間計提折舊）

　　管理費用（企業(yè)管理部門）

　　銷售費用（企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊）

　　其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊）

　　研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資計提折舊）

　　在建工程（在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊）

　貸：累計折舊

（六）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核【點撥】

企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核：

點撥：

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進行處理。

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