近年來，注冊會計師會計科目具有重者恒重的特點，考生們在備考時面對重要知識點需要反復練習和總結，不重要的知識點“了解” 即可，無須深究。東奧會計在線整理了注會會計第十六章的重要知識點，快來學習！

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【知 識 點】其他權益工具

【所屬章節(jié)】

第十六章：所有者權益

第二節(jié)：其他權益工具

其他權益工具

企業(yè)發(fā)行的除普通股（作為實收資本或股本）以外，按照金融負債和權益工具區(qū)分原則分類為權益工具的其他權益工具，按照以下原則進行會計處理：

一、其他權益工具會計處理的基本原則

（一）股利或利息

1.金融工具分類為權益工具

金融工具中分類為權益工具的（包括名稱中含“債”的），發(fā)行企業(yè)進行利息支出或股利分配均屬于企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等均按照權益的變動處理。

2.金融工具分類為金融負債

金融工具中分類為金融負債的（包括名稱中含“股”的），發(fā)行企業(yè)進行利息支出或股利分配需依據(jù)借款費用的原則處理，其回購、贖回等發(fā)生的利得或損失均計入當期損益。

（二）交易費用

發(fā)行企業(yè)發(fā)行金融工具，發(fā)生的交易費用（包括手續(xù)費、傭金等），對于分類為債務工具并以攤余成本計量的，應當計入其初始計量金額；對于分類為權益工具的，應當從權益中扣除。

提示：

交易費用減少發(fā)行的權益工具金額。

二、科目設置

1.應付債券：發(fā)行方對于歸類為金融負債的金融工具。

2.衍生工具：對于需要拆分且形成衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)。

3.交易性金融負債：核算發(fā)行的且嵌入了非緊密相關的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負債的金融工具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具。

4.其他權益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權益工具的各種金融工具（普通股除外）。

三、主要賬務處理

（一）發(fā)行方的賬務處理

1.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量，與發(fā)行一般公司債券的核算相同。

2.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權益工具

借：銀行存款

　貸：其他權益工具－－優(yōu)先股、永續(xù)債等

在存續(xù)期間分派股利：

借：利潤分配－－應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息等

　貸：應付股利－－優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

3.發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復合金融工具，與發(fā)行可轉換公司債券核算相同。

4.發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)或者內嵌了衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認和計量準則中有關衍生工具的規(guī)定進行處理。

5.權益工具與金融負債重分類

（1）權益工具重分類為金融負債

借：其他權益工具－－優(yōu)先股、永續(xù)債等（賬面價值）

　貸：應付債券－－優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

　　　　　　?。瓋?yōu)先股、永續(xù)債等（利息調整）

　?。ㄖ胤诸惾諔秱蕛r值與面值的差額）（或借方）

　　　資本公積－－資本溢價（或股本溢價）（重分類日應付債券公允價值與權益工具賬面價值的差額）（或借方）

提示：

如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

（2）金融負債重分類為權益工具

借：應付債券－－優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

　　　　　　－－優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調整）

　　　　　　　?。ɡ⒄{整余額）（或貸方）

　貸：其他權益工具－－優(yōu)先股、永續(xù)債等（金融負債的賬面價值）

提示：

所有者權益的確認和計量取決于資產(chǎn)和負債的確認和計量，權益工具按重分類時負債的賬面價值計量。

6.發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權益工具的金融工具

①回購

借：庫存股－－其他權益工具

　貸：銀行存款

②注銷（賬面價值）

借：其他權益工具

　貸：庫存股－－其他權益工具

　　　資本公積－－資本溢價（或股本溢價，或借方）

提示：

如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價值，借記“應付債券”等科目，按贖回價格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。

7.發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉換為普通股

借：應付債券（賬面價值）

　　其他權益工具（賬面價值）

　貸：實收資本（或股本，面值）

　　　資本公積－－資本溢價（或股本溢價，差額）

　　　銀行存款（不足1股，差額以現(xiàn)金支付）

（二）投資方的賬務處理

如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》進行確認和計量；投資方需編制合并財務報表的，按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定編制合并財務報表。

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