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【內(nèi)容導(dǎo)航】

股份支付的處理

【所屬章節(jié)】

第十章 股份支付——第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計量

【知識點】股份支付的處理

股份支付的處理

（一）授予日

除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不作會計處理。

（二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費(fèi)用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。

1.對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。

借：管理費(fèi)用等

　貸：資本公積——其他資本公積

提示：

管理費(fèi)用的金額=期末累計數(shù)-期初累計數(shù)

2.對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

借：管理費(fèi)用等

　貸：應(yīng)付職工薪酬

（三）可行權(quán)日之后

1.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。

2.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

借：公允價值變動損益

　貸：應(yīng)付職工薪酬

或作相反會計分錄。

提示：

“管理費(fèi)用”或“公允價值變動損益”的金額=“應(yīng)付職工薪酬”期末累計數(shù)+本期職工行權(quán)減少的“應(yīng)付職工薪酬”-“應(yīng)付職工薪酬”期初累計數(shù)

（四）回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵

1.回購股份

借：庫存股

　貸：銀行存款（實際支付的款項）

提示：

“庫存股”屬于所有者權(quán)益，不是資產(chǎn)。

2.確認(rèn)成本費(fèi)用

借：管理費(fèi)用等

　貸：資本公積——其他資本公積

3.職工行權(quán)

借：銀行存款（企業(yè)收到的股票價款）

　　資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)資本公積累計確認(rèn)的金額）

　貸：庫存股（交付給職工的庫存股成本）

　　　資本公積——股本溢價（差額）

（五）限制性股票的會計處理

實務(wù)中，上市公司實施限制性股票的股權(quán)激勵安排中，以非公開發(fā)行方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達(dá)到解鎖條件，可以解鎖；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價格立即進(jìn)行回購。

1.授予日的會計處理

（1）收到認(rèn)股款

借：銀行存款（企業(yè)有關(guān)限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)）

　貸：股本

　　　資本公積——股本溢價

（2）就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債

借：庫存股（按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價格計算確定的金額）

　貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)

提示：

從金融工具角度分析，企業(yè)發(fā)行的限制性股票存在回購義務(wù)，所以應(yīng)確認(rèn)金融負(fù)債（其他應(yīng)付款）。

2.等待期內(nèi)的會計處理

（1）與股份支付有關(guān)的會計處理

按權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)與計量原則處理。

 提示：

①在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在解鎖日調(diào)整至實際可解鎖的限制性股票數(shù)量；

②限制性股票分批解鎖的，實際上相當(dāng)于授予了若干個子計劃，應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)各子計劃的可解鎖數(shù)量的最佳估計在相應(yīng)的等待期內(nèi)確認(rèn)與股份支付有關(guān)的成本費(fèi)用。

（2）分配現(xiàn)金股利的會計處理

現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票在會計處理上有其共同點：一是都要求對未來解鎖條件的滿足情況進(jìn)行合理估計，并且這一估計與上述進(jìn)行股份支付會計處理時在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行的估計應(yīng)當(dāng)保持一致。二是對于預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，都視為對股東的利潤分配。

現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票的區(qū)別主要在于：不滿足解鎖條件的情況下，被回購限制性股票持有者是否有權(quán)享有其在等待期內(nèi)應(yīng)收或已收的現(xiàn)金股利，有權(quán)享有現(xiàn)金股利的，為現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，否則為現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票。

關(guān)鍵點：

預(yù)計未來可解鎖，現(xiàn)金股利通過“利潤分配”科目核算；現(xiàn)金股利可撤銷，應(yīng)減少其他應(yīng)付款。

3.解鎖日的會計處理

（1）對未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購的股票

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)（應(yīng)支付的金額）

　貸：銀行存款

同時：

借：股本

　　資本公積——股本溢價（差額）

　貸：庫存股（按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的庫存股的賬面價值）

（2）對達(dá)到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)（按照解鎖股票相對應(yīng)的負(fù)債的賬面價值）

　貸：庫存股（按照解鎖股票相對應(yīng)的庫存股的賬面價值）

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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