2021年CPA會計教材厚重，知識點繁多瑣碎，許多考生抱怨找不到考試的重點。為幫助考生輕松迎戰(zhàn)CPA會計考試，東奧名師宋朝儒老師總結了2021年CPA會計考前劃重點！以下是2021年CPA會計考前劃重點第二期（上），一起來學習吧！戳此查看2021年CPA會計考前劃重點匯總＞＞＞

考點2「無形資產 」

該考點表面上每年考查一道選擇題，超高頻考點有1個（內部研發(fā)無形資產），中頻考點有3個（取得成本、攤銷和處置），咱們來一個一個看下

① 內部研發(fā)無形資產，這個考點必考，3個維度去掌握！

首先，需要知道研究階段支出費用化以及開發(fā)階段滿足資本化條件的支出資本化，不滿足資本化條件的支出費用化，同時更重要的是會寫分錄（寫分錄的時候科目別寫錯了，例如研究支出—資本化支出對不對？不對啊，是研發(fā)支出?。?/p>

其次，需要掌握相關科目在利潤表的列報原則，費用化支出的金額期末需要轉到管理費用科目中，資本化支出的金額如果當期研發(fā)完成則轉到無形資產當中，然后持有期間攤銷到相關科目（可能是管理費用、制造費用等等），如果期末研發(fā)沒有完成，則相關金額繼續(xù)在研發(fā)支出—資本化支出科目中。重點來了，與上述相關的管理科目（費用化支出以及資本化形成無形資產攤銷計入管理費用的金額）相關余額在利潤表的研發(fā)費用項目列報，而研發(fā)支出—資本化支出科目的金額則在資產負債表開發(fā)支出項目列報！

最后，需要掌握該考點與所得稅的結合，稅法規(guī)定上述處理中計入管理費用的金額可以加計扣除！對此期末應當納稅調減，但是該事項不會產生遞延所得稅影響，具體這里就不解釋原理了，大家記住結論和理由（自行研發(fā)的無形資產不屬于企業(yè)合并，且初始確認時既不影響應納稅所得額也不影響會計利潤，故暫時性差異的所得稅影響不予確認）就好了。以下為該考點的導圖，大家需要牢記于心！

② 取得成本，這個考點有幾個大坑，宋宋都給大家總結好，以下6個坑讀一遍即可：

1、支付的（可以抵扣的）增值稅不計入外購無形資產的成本。

2、為引進新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費用、管理費用等不計入無形資產的成本。

3、在形成預定經濟規(guī)模之前發(fā)生的初始運作損失不計入無形資產的成本。

4、為運行無形資產發(fā)生的培訓支出不計入無形資產的成本。

5、若企業(yè)將無形資產研發(fā)活動外包給其他企業(yè)，并非在實際支付外包款時確認無形資產，將外包款計入其成本。

6、若企業(yè)購入其他企業(yè)正在研發(fā)的無形資產，則將購買價款計入“研發(fā)支出—資本化支出”科目（即計入成本），但后續(xù)支出是否計入成本，則需要判斷該無形資產的研發(fā)是否滿足資本化條件。

③ 攤銷，關于這個考點，首先大家需要了解并不是所有的無形資產都要攤銷（使用壽命不確認的無形資產無須攤銷），接著大家還要掌握無形資產攤銷方法的選擇依據與固定資產一致，但是二者有一點不同的是：無形資產有可能以與之相關的收入為基礎來選擇攤銷方法。

④ 處置，幾乎不咋考，大家掌握出售損益通過資產處置損益科目核算，而報廢損益通過營業(yè)外支出核算就好了，還有出租的話，攤銷額計入其他業(yè)務成本，租金計入其他業(yè)務收入。

考點3「固定資產與無形資產的關聯(lián)考點 」

固定資產和無形資產也屬于資產三兄弟之一，上一期咱們已經盤完了存貨，今天咱們來盤盤剩余的2個兄弟！邏輯關系圖內容見下圖：

① 資產的性質

固定資產和無形資產屬于非貨幣性資產、非貨幣性項目以及非流動資產。

② 與職工薪酬的結合

→ 企業(yè)將自用的車子或房子給員工使用，則應當將折舊額計入職工薪酬相關金額（應試）

→ 企業(yè)將固定資產低價賣給員工，不存在服務期間，則將差額計入當期的職工薪酬金額，若存在服務期間，則先將差額計入長期待攤費用，未來服務期間內再攤銷到職工薪酬金額中。

③ 與持有待售的結合

當自用的固定資產和無形資產滿足持有待售條件了，則劃分為持有待售資產，在劃分為持有待售類別時應當將固定資產或無形資產的賬面價值結轉到持有待售資產科目，然后對該資產進行減值測試（對比賬面價值和可收回金額），產生減值則計入資產減值損失。到了期末，則繼續(xù)對持有待售資產進行減值測試，同時，初始計量時確認的減值是可以轉回的（劃分為持有待售前確認的資產減值不能轉回）。

注：這里不屬于會計政策變更

④ 與投資性房地產的結合

作為固定資產核算的建筑物和作為無形資產核算的土地使用權，由自用轉為出租，將其改按投資性房地產核算，這個時候涉及到轉換的會計處理。需要分2個維度掌握：若投資性房地產按照成本模式計量，則轉換時沒有差額，就是換個新馬甲，投資性房地產的初始成本就是轉換時資產的賬面價值；若投資性房地產按照公允價值模式計量，則投資性房地產的初始成本按轉換日該資產的公允價值計量（公允價值大于原資產賬面價值，差額計入其他綜合收益；公允價值小于原資產賬面價值，差額計入公允價值變動損益）。

注：這里不屬于會計政策變更

⑤ 與政府補助的結合

若企業(yè)購入的固定資產屬于政府補助的范疇，則可以分兩種方法來進行會計處理（注意考試中說用哪種方法），需要提醒下，無論采用哪種方法，取得固定資產的會計分錄都是要寫的（借：固定資產 貸：銀行存款）。首先，在總額法下，固定資產的折舊期間內將政府補助分攤到其他收益中（這里有個坑，假設先買資產，用了1年了，再取得政府補助，則是在固定資產剩余使用年限內分攤政府補助）。其次，在凈額法下，應當將政府補助的金額等額沖減初始計量下確認的固定資產成本。

⑥ 與借款費用的集合

若企業(yè)借款構建固定資產，則在資本化期間，相關借款的利息費用需要資本化計入在建工程！而在固定資產達到預定可使用狀態(tài)后的利息費用則費用化計入當期損益。

⑦ 與所得稅的結合

若固定資產和無形資產稅法上折舊攤銷方法與會計不一致，則需要按照稅法的要求進行納稅調整，由此產生的暫時性稅會差異需要確認遞延所得稅，這里需要大家做下2018年的所得稅的真題，就是考的這個點，除此之外，內部研發(fā)無形資產的稅會差異不產生遞延所得稅影響！這個一定要記住，送分題。

⑧ 與現金流的結合

在上文中已經總結與固定資產相關的現金流，這里再說下無形資產（考查概率小于固定資產），購買無形資產和出售無形資產的相關現金流屬于投資活動現金流，掌握這2個就夠了。

⑨ 與非貨幣性資產交換的結合

若企業(yè)以固定資產/無形資產換取其他企業(yè)的非貨幣性資產，該交易屬于非貨幣性資產交換的范疇，按照《非貨幣性資產交換》準則確認換入的非貨幣性資產的入賬成本和交換損益，需要注意這里有個坑，就是換出固定資產過程中發(fā)生的清理費用，計入換入資產成本嗎？上文剛剛總結過了，其他相關內容在后續(xù)的考前劃重點中給大家總結。

⑩ 與債務重組的結合

● 企業(yè)作為債務人以固定資產/無形資產清償債務時不得視同銷售，應當按照其賬面價值結轉，與應付賬款賬面價值的差額則計入其他收益當中。 

● 企業(yè)作為債權人受讓固定資產/無形資產時，則應當按照放棄債權的公允價值作為確認其成本的依據，與應收賬款賬面價值的差額應當計入投資收益科目（同時在取得固定資產/無形資產過程中發(fā)生的一些費用也需要計入固定資產/無形資產成本）。

? 與權益法的結合（這里建議結合第一期存貨與權益法一起看）

 ● 權益法下，若投資時點被投資企業(yè)存在固定資產/無形資產評估增值（考試大概率考評估增值，評估減值幾乎不涉及），則該事項影響后續(xù)投資收益的計算（投資收益 = 被投資企業(yè)實現的凈利潤 × 持股比例），具體怎么影響呢？請大家先跟著宋宋記住一句原則，即評估增值因素只會調減被投資企業(yè)實現凈利潤，絕對不會調增，以此為基礎來影響投資收益的計算。

怎么快速做題呢？

Step1：找到題目給出的凈利潤對應的期間（可能會一整年，也可能是半年）

Step2：將固定資產/無形資產評估增值的金額在該期間攤銷，按照“年限平均法”的理念調減。

 ● 權益法下，如果發(fā)生了內部交易（無論順流還是逆流），購買方最終將內部交易商品作為固定資產/無形資產核算的，則需要從被投資企業(yè)凈利潤中將未實現內部損益（未實現內部損益分為未實現內部收益和未實現內部損失，考試一般考查的是未實現內部收益，下列方法以未實現內部收益為例進行總結）扣除。老規(guī)矩，先跟著宋宋記一句原則，內部交易形成的未實現內部收益會先調減被投資企業(yè)的凈利潤，但是調減多少金額，以后一定會調增多少金額。

怎么快速做題呢？

Step1： 找到題目給出的凈利潤對應的期間（可能會一整年，也可能是半年）

Step2：看下該期間是否發(fā)生內部交易，如果發(fā)生了，則從當期凈利潤中將內部交易的“利潤”（利潤等于題目中給出的銷售收入減去其成本的金額，咱們將該金額稱為A）全部扣除，然后進入Step3；如果當期沒有發(fā)生內部交易，則直接進入STEP3

Step3：將扣除的“利潤”（A）在固定資產/無形資產的折舊攤銷期間再加回來，當期加回的金額取決于內部交易時點到當期期末的時間

? 與合并報表的結合（這里建議結合第一期存貨與合并報表一起看）

 ● 非同一控制下企業(yè)合并中，在編制合并報表調整抵銷分錄時，若子公司在投資時點固定資產/無形資產存在評估增值（考試大概率考評估增值，評估減值幾乎不涉及），則需要子公司的固定資產/無形資產由賬面價值調整為公允價值（借：固定資產/無形資產   貸：資本公積），同時在后續(xù)折舊/攤銷期間，則需要將評估增值固定資產/無形資產對當期凈利潤的影響以調整分錄的形式體現（借：管理費用  貸：固定資產）。

 ● 若持有子公司股權期間，母子公司之間發(fā)生了內部交易（固定資產→固定資產、存貨→固定資產、無形資產→無形資產），則在合并報表中需要編制對該事項產生未實現內部損益抵銷的相關調整分錄（這里需要注意，在合并報表中將對子公司股權核算方法由成本法調整為權益法時，對子公司當期凈利潤調減時，則無須考慮內部交易形成的未實現內部損益）。這里調整抵銷分錄比較復雜，相關內容在后續(xù)考前劃重點的文章中總結。

注：以上部分內容來源于東奧名師宋朝儒老師的微博

以上就是2021年CPA會計考前劃重點第一期（中），為了方便大家理解學習，小編將不定期整理更新2~3個考點，希望對大家通關注冊會計師考試有所幫助！

以上部分內容來源于東奧名師宋朝儒老師的微博：@東奧宋朝儒