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【內(nèi)容導航】

流動負債

【所屬章節(jié)】

第八章　負債——第一節(jié)　流動負債

【知識點】流動負債

流動負債

一、短期借款

二、應付票據(jù)

三、應付賬款

四、應交稅費

應交稅費，包括企業(yè)依法應交納的增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。

（一）增值稅

增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（二）主要業(yè)務賬務處理

（1）購銷業(yè)務的會計處理

①采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣的賬務處理

借：庫存商品等

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)（當月已認證的可抵扣增值稅額）

　　　　　　——待認證進項稅額（當月未認證的可抵扣增值稅額）

　貸：銀行存款等

②銷售業(yè)務的賬務處理

借：應收賬款等

　貸：主營業(yè)務收入

　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　　　　　　——簡易計稅（采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額）

（2）小規(guī)模納稅企業(yè)發(fā)生的應稅行為適用簡易計稅方法計稅

在購買商品時，其支付的增值稅稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應計入相關成本費用。銷售商品時按照銷售額和增值稅征收率計算增值稅額，不得抵扣進項稅額。簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照公式“銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）”還原為不含稅銷售額計算。

（3）視同銷售的賬務處理

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為,應當按照企業(yè)會計準則制度相關規(guī)定進行相應的會計處理,并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額),借記“應付職工薪酬”“利潤分配”等科目,貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費—簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應記入“應交稅費—應交增值稅”科目)。

（4）進項稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會計處理

按照增值稅有關規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法的計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應當計入相關成本費用，不通過“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目核算。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導致原已計入進項稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應當將進項稅額轉(zhuǎn)出，計入“待處理財產(chǎn)損益”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

（5）差額征稅的會計處理

一般納稅企業(yè)提供應稅服務的，按照營業(yè)稅改征增值稅相關規(guī)定允許從銷售額中扣除其應支付給其他單位或個人價款的，若采用總額法確認收入，減少的銷項稅額應借記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）”科目，小規(guī)模納稅企業(yè)應借記“應交稅費—應交增值稅”科目；若采用凈額法確認收入，按照增值稅相關規(guī)定確定的銷售額計算增值稅銷項稅額同時計入“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”。

（6）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費—未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“應交稅費—未交增值稅”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

（7）交納增值稅的會計處理

企業(yè)當月交納當月的增值稅，通過“應交稅費—應交增值稅（已交稅金）”科目核算，借記“應交稅費—應交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費—應交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目；當月交納以前各期未交的增值稅，通過“應交稅費—未交增值稅”科目，借記“應交稅費—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)預繳增值稅，借記“應交稅費—預交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應將“預交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費—未交增值稅”科目，貸記“應交稅費—預交增值稅”科目。

（8）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備及技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

財稅[2012]13號

①按增值稅有關規(guī)定，首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用和繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備,按實際支付或應付的金額

借：固定資產(chǎn)

　貸：銀行存款、應付賬款等

按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)（一般納稅人）

　　應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：遞延收益

按期計提折舊

借：管理費用

　貸：累計折舊

同時

借：遞延收益

　貸：管理費用

②企業(yè)發(fā)生技術維護費

按實際支付或應付的金額

借：管理費用

　貸：銀行存款

按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）（一般納稅人）

　　應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：管理費用

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注：以上注會考試知識點選自張志鳳老師《會計》授課講義

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