內部債權債務的合并處理_2021年注會《會計》導學課堂
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一、內部債權債務項目本身的抵銷
在編制合并資產負債表時，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：
(1)應收賬款與應付賬款;
(2)應收票據與應付票據;
(3)預付賬款與預收賬款(或合同負債);
(4)債權投資(假定該項債券投資，持有方劃歸為債權投資，也可能作為交易性金融資產等，原理相同)與應付債券;
(5)其他應收款與其他應付款。
抵銷分錄為：
借：債務類項目
貸：債權類項目
二、內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷
借：投資收益
貸：財務費用(在建工程等)
三、內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷
在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數額是以當期應收賬款為基礎計提的。在編制合并財務報表時，隨著內部應收賬款的抵銷，與此相聯系也需將內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。其抵銷程序如下：
首先抵銷壞賬準備的期初數，抵銷分錄為：
借：應收賬款——壞賬準備
貸：年初未分配利潤
然后將本期計提(或沖回)的壞賬準備數額抵銷，抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。
即：借：應收賬款——壞賬準備
貸：信用減值損失
或：借：信用減值損失
貸：應收賬款——壞賬準備
具體做法是：
先抵期初數，然后抵銷期初數與期末數的差額。
—— 以上重點內容選自張志鳳老師20年授課講義
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