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 每日一考點(diǎn)及習(xí)題 丨歷年考題改編題

熱點(diǎn)推薦：2020年注冊會計師考試每日一考點(diǎn)/習(xí)題匯總

【綜合題1】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，2×17年至2×19年與長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：

(1)2×17年6月30日，甲公司取得乙公司持有的丙公司60%股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為8 400萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10 000萬元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。固定資產(chǎn)的賬面價值為3 600萬元，公允價值為4 800萬元;無形資產(chǎn)的賬面價值為2 000萬元，公允價值為2 400萬元。固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計該辦公樓自2×17年6月30日起剩余使用年限為20年、預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;

無形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計該土地使用權(quán)自2×17年6月30日起剩余使用年限為10年、預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)的折舊、攤銷均計入管理費(fèi)用。

經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的公允價值為5 600萬元，甲公司以一棟辦公樓和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對價。甲公司作為對價的辦公樓原價為2 800萬元，至2×17年6月30日已累計折舊600萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為4 200萬元;作為對價的土地使用權(quán)原價為2 600萬元，至2×17年6月30日已累計攤銷400萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為1 400萬元。

2×17年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的咨詢費(fèi)用100萬元。

此項(xiàng)交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)丙公司2×17年及2×18年的有關(guān)情況如下：

①2×17年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 200萬元(假定有關(guān)收入、費(fèi)用在本年度均勻發(fā)生)，當(dāng)年提取盈余公積120萬元，未對外分配現(xiàn)金股利，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動。

②2×18年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 600萬元，當(dāng)年提取盈余公積160萬元，未對外分配現(xiàn)金股利，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動。

(3)2×19年1月2日，甲公司以3 500萬元的價格出售丙公司30%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至30%，不再擁有對丙公司的控制權(quán)，但能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?/p>

2×19年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，當(dāng)年提取盈余公積60萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購入的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值下降確認(rèn)其他綜合收益100萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

(4)其他有關(guān)資料：

①不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素的影響。

②甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

③投資單位和被投資單位未發(fā)生內(nèi)部交易。

④出售丙公司30%股權(quán)后，甲公司無子公司，無須編制合并財務(wù)報表。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。

(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對其2×17年度利潤總額的影響金額。

(3)根據(jù)資料(1)，計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。

(4)計算2×18年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。

(5)計算甲公司個別報表中出售丙公司30%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會計分錄。

(6)計算2×19年1月2日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算后的賬面

價值并編制相關(guān)的會計分錄。

(7)計算2×19年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值并編制相關(guān)的會計分錄。(★★★)

【答案】

(1)該項(xiàng)合并屬于非同一控制下控股合并。

理由：購買丙公司60%股權(quán)能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制，且交易前甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)企業(yè)合并成本為付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值5 600萬元(4 200+1 400)。

甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)使2×17年利潤總額增加的金額=[4 200-(2 800-600-200)]+[1 400-(2 600-400-200)]=1 600(萬元)。

(3)長期股權(quán)投資的入賬價值為5 600萬元。

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

      累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

     固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 5 600

       累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

      無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

       無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600

        資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

(4)甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，2×18年12月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值仍為其初始投資成本5 600萬元。

(5)甲公司出售丙公司30%股權(quán)產(chǎn)生的損益=3 500-5 600÷60%×30%=700(萬元)。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500

  貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　2 800(5 600÷60%×30%)

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

(6)2×19年1月2日，剩余30%部分長期股權(quán)投資在2×17年6月30日的初始投資成本=5 600-2 800=2 800(萬元)，小于按剩余持股比例計算應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額3 000萬元(10 000×30%)，其差額200萬元應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本和留存收益。

借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　 200

  貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　20(200×10%)

        利潤分配—未分配利潤　　　　　　　 180(200×90%)

剩余30%部分投資按權(quán)益法核算追溯調(diào)整的長期股權(quán)投資金額=[(1 200÷2+1 600)-(4 800-3 600)÷20×1.5-(2 400-2 000)÷10×1.5]×30%=615(萬元)。

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 615

  貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　61.5(615×10%)

        利潤分配—未分配利潤　　　　　　 553.5(615×90%)

2×19年1月2日，按權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值=2 800+200+615=3 615(萬元)。

(7)2×19年12月31日，甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=3 615+[600-(4 800-3 600)÷20-(2 400-2 000)÷10]×30%-100×30%=3 735(萬元)。

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 150

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 30(100×30%)

  貸：長期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　　　　　　　30

——以上注冊會計考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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